上市公司关联交易审计风险防范(3)
2017-03-09 01:00
导读：5.关联交易描述的恰当性和完整性 在关联交易存在和认定审计的基础上，关联交易描述的客观性也是实际审计中注册会计师需要关注的重点题目。例如，某
5.关联交易描述的恰当性和完整性
在关联交易存在和认定审计的基础上，关联交易描述的客观性也是实际审计中注册会计师需要关注的重点题目。例如，某公司利用召募资金收购团体公司的资产，截止2000年12月31日，其对团体公司的应收款余额为1.5亿元，包括收购资产预支款和其他垫付资金。截止审计报告日，该项收购交易已经股东大会批准，收购资产总额为1.5亿元，公司以上述应收款项余额全部冲抵了收购价款。在 2000年度会计报表附注中，公司把对团体公司的应收款余额的性质描述为“收购资产预支款”。实际经过检查上述应收款余额只有部分是收购预支款，另外有几千万元是其他垫付资金。不同的注释方式对于报告使用者正确理解公司的年度报告以及经营行为有着不同的，“垫付资金”表示团体公司占用了上市公司的资金并且隐含了“三分开”的题目，“收购预支款”表示公司正当经营以及正当使用资金。所以该公司关于此笔关联交易的描述是不恰当的，没有全面反映关联交易的实质，大有避重就轻之嫌。
6.其他不轻易引起重视的关联事项
注册会计师在审计中除了关注资产交易、资金占用、购销、担保等重大关联交易，对准则要求表露的如关键治理职员报酬、用度分割等关联交易也应予以充分关注，并且通过这些看似非关键事项的审计能够延伸出更多的其他关联审计线索。按照《关联方关系及其交易》会计准则，关键治理职员报酬也应作为关联交易事项予以表露。但在实际操纵过程中，一般情况是公司在年度报告中予以表露，而不在“会计报表附注”中表露。由于关键治理职员报酬题目比较敏感，注册会计师应当保持谨慎态度，实施充分的审核程序。比如，是否将上级部分发放的年终奖金纳进当年报酬？是否将补贴补助纳人？再有，上市公司通过与关联单位的用度分割来调节利润，例如，某些上市公司未能做到“三分开”，在用度分割上人为调节分配比例，以达到调节利润的目的，比如说养老保险费的分割。
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通过上述可以看出，充分识别和表露关联方关系及其交易对于进步会计信息的质量，防止治理当局利用关联方关系及其交易操纵企业的财务状况和经营成果，对降低注册会计师自身的审计风险是十分重要的。同时注册会计师在审计信息表露中，一定要把握“正当、真实、公允、充分表露”几个原则，将审计风险降至最低。
