上市公司关联交易审计风险防范(2)
2017-03-09 01:00
导读：2.关联交易是否经过法定程序或履行法定表露义务 按照修改后的《公司法》、深圳交易所和上海交易所的《上市规则》以及证监会的有关文件，重大关联交
2.关联交易是否经过法定程序或履行法定表露义务
按照修改后的《公司法》、深圳交易所和上海交易所的《上市规则》以及证监会的有关文件，重大关联交易的审批程序非常严格，不仅需要董事会、股东大会审批；关联董事或关联股东在相关会议上需要进行回避；独立董事单独发表意见；假如关联方是国有企业，资产处置还需要获得财政治理部分的批准，实物资产需要经过资产评估立项、资产评估和评估报告的合规性审核；重大关联交易还需要出具独立财务顾问报告等。而公司对上述信息均需履行表露义务。重大关联交易在没有经过上述法定程序前，应当不予确认。假如出现比较特殊的情况，需要进行确认，也应当在审计报告或会计报表附注中予以详尽表露。例如，某公司于2000年12月召开董事会，决议收购团体公司的资产，并定于2001年1月召开股东大会以审批该项决议，在2000年度审计报告出具的时候，与该项收购交易相关的法定程序已全部履行完毕，因此公司要求注册会计师将该事项作为资产负债表日后调整事项进行会计处理（公司的目的不过乎消除年末的关联单位应收款）。这项关联交易的审批权在股东大会，因此股东大会的批准日期，就成为了该项交易的生效日期（2001年1月），这是判定的关键，按照《企业会计准则》的规定，该事项应当作为日后非调整事项予以表露，不应作为日后调整事项而调整2000年度会计报表。若按照公司的意见调整了2000年度会计报表，则会存在表露是否恰当的风险。
3，关联交易的定价原则
审计关联交易的定价原则，其核心是审查上市公司治理当局提供给报告使用者的信息能否使其判定关联交易价格的公允性，而关联交易价格是否公允是判定关联交易是否公允的重要基础。什么是公允价格？实在质就是不伤害交易各方的利益！在表露关联交易的定价政策时，上市公司至少应当提供关联交易的价格和市场价格、评估价格、帐面价值或本钱价格中任一种价格的比较信息；在无法提供比较信息的情况下，或交易没有金额以及只有象征性金额的交易的情况下，至少应表露交易的过程。在审计实际操纵中关于关联交易定价审计是比较薄弱的也是隐含风险较大的领域，常见题目有三：①缺乏判定交易价格是否公允的行业资料；②对没有价格的关联交易轻易忽略；③缺乏对定价政策审核的工作底稿。按照财政部2001年12月21日财会[2001）64号《关联方出售资产等有关处理题目暂行规定》，对显失公允的关联交易的价格作出了相关的会计处理规定，即对上市公司与关联方之间的交易，假如没有确凿的证据表明交易价格是公允的，则显失公允的交易价格部分，一律不确以为当期利润，而作为关联方对上市公司的捐赠，计进“资本公积”。一般而言，只要交易价格超过商品账面价值的120％，或交易时某一方的交易价格超过了市场公平交易价格的加权均匀价格，注册会计师应公道怀疑可能存在显失公允的关联交易，然后，结合对其他资料的审计加以识别，如检查有关的发票、协议、合同及其他有关文件与定价策略。识别的具体是看是否存在不等价交换资产的行为，其次是将双方交易价格与企业对外销售的产品或商品价目表进行比对，假如价差较大的就应予以充分关注。
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网）
4.占用资金的关联交易
对提供资金的关联交易，除表露期末往来余额以及收取的资金占用费，应对其决策和审批程序给予足够关注，并且应要求被审计单位表露会计年度内提供的资金总额。财政部就关联方交易出台的《关于{关联方之间出售资产等有关会计处理题目暂行规定）的通知》（财会[2001]64号）（以下简称《通知》）主要就两点进行了规范：（1）上市公司与关联方之间直接的商品销售、资产转让、债务转移和用度承担、承包和受托经营所产生的利润。（2）显失公允的关联交易产生的利润计进资本公积。但是，《通知》并没有就上市公司与关联方之间避开直接的关联交易或者上市公司与关联方之间通过比较隐蔽的方式进行盈余治理做出规定，也没有就关联交易的现金流题目做出规定，而这些隐蔽或者间接的关联交易因其不轻易被发现正逐渐成为上市公司操纵利润的主要手段。按照《关联方关系及其交易》会计准则，上市公司向关联方提供或者垫付资金，应当表露提供或者垫付的资金总额。在实际操纵中，上市公司经常混淆了关联交易金额和关联往来余额，一般情况下都没有表露交易总额，只是表露年末关联往来余额。但表露提供或者垫付的资金总额是否能恰当地描述关联方占用的资金量，这值得思考，假如表露会计期内提供的资金不够公道，那么是否应该引进占用资金的均匀余额这一概念以更客观地反映通过关联交易占用资金得实际情况。
