审计收费的经济学思考(2)
2017-05-19 01:02
导读：不恰当的制度安排对审计收费的影响不容忽视 制度经济学以为，制度是约束特定行为和关系的一套规则，由正式制度、非正式制度和执行制度三部分组成
不恰当的制度安排对审计收费的影响不容忽视 制度经济学以为，制度是约束特定行为和关系的一套规则，由正式制度、非正式制度和执行制度三部分组成。正式制度是人们有意识创造的一系列政策法规；非正式制度是人们长期交往中逐步形成的价值观念、伦理观念、道德观念、风俗习惯和意识形态等；执行制度是正式制度和非正式制度得到执行的制度安排。三者需相互兼容、相互匹配。 （一）正式制度欠缺 要使市场经济的某一不成熟领域达到均衡，政府的监视引导作用是不可或缺的，其手段是制定和执行正式制度。从审计市场来看，正式制度主要有《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》和《刑法》等规定。但这些制度有很多不足的地方。首先，不同法律规定之间存在矛盾。如《证券法》和《注册会计师法》夸大工作程序与应承担法律责任之间的因果关系，而《公司法》、《刑法》以及《股票发行与交易治理暂行条例》等法律中夸大注册会计师的工作结果与应承担法律责任之间的联系。不同法律法规的侧重点导致对注册会计师责任判别上的差异。其次，正式制度不完善。目前，业内普遍以为，我国现行的有关法律法规注重对注册会计师的行政处罚和刑事处罚，但忽视了民事赔偿的责任。这与我国没有完整的关于注册会计师民事责任的法律规定有关。由于注册会计师的民事责任追索机制没有建立起来，客观上造成合伙人的低价揽客等冒险和短期行为。再者，现实中收费标准的制定极不公道，主要以被审计对象的资产总额为计费基础，不能体现所费与所得的关系。因此，对审计收费的研究与规范，必须以审计本钱为出发点，找出行业本钱，制定正确的行业本钱标准，以此规范价格秩序，形成有序竞争。 （二）正式制度的实施效果需要制度实施机制的配合 任何一项制度如欲有效地得到贯彻执行，必须具备保证该制度得以贯彻的实施机制。制度的实施机制就是保证制度得以执行和发挥作用的手段、工具、政策或措施。假如没有相应的实施机制，这项制度就会形同虚设。因此，正式制度的实施效果需要制度实施机制的配合。对于审计收费标准来说，不但标准要公道，还需要严厉的监视机制，并且要考虑本钱效益，监视本钱不能过高，以免得不偿失。 （三）正式制度需要与非正式制度相融合 一个有形的制度安排假如没有相应的无形制度与之匹配，它就不可能发挥作用。注册师是市场的产物，他们生活在高度发达的市场经济中，诚信的缺失不是会计行业的特殊现象，而是由大环境造成的。而在整个国家发生诚信危机的环境下，对注册会计师制定过高的道德规范就是不现实的。只有把其作为经济人来定位，制定的规则才能得到切实执行。
对策与建议 （一）创造有效需求 的所有者股东需要经过验证的企业会计信息，企业支付的审计用度终极由股东承担，股东是审计服务的受益者。因此，从意义上来说，股东是审计委托人。但事实上，股东要想成为真正的委托人，只承担审计用度和享受审计受益还远远不够，还必须有选择审计人和审计用度的权利。只有责权利同一，才能成为真正意义上的经济主体，才能够形成审计市场的有效需求。在资本市场有效的状态下，企业为了获得优质市场资源，也成为审计市场的需求者。因此，只有加强和改善资本市场的有效运作、实现股东责权利的同一，才能从根本上形成审计市场的有效需求。 （二）加强风险支出的规定 谈到风险支出，就不得不提及制度的违约本钱。制度的违约本钱是指某人因违反制度而受到惩罚和付出代价的大小。这包含两重意思 ： 一是违反制度的行为被发现和追究的可能性的大小 ； 二是违反制度的惩罚措施的严厉程度。由于人的经济人本性和投机取巧趋利避害本能，假如违反某一制度被发现和追究的可能性很小，或者即使被发现惩罚比较轻，就意味着违约本钱小于违约的收益，人们就会违反制度；反之，人们会选择遵守制度。加强注册会计师的民事赔偿责任法律规定，增加这些规定要定位于让那些专业水准极低、无职业道德的注册会计师和会计师事务所为其过错付出沉重代价，使其违约本钱大大高于违反制度所获得的收益，从而使制度得到遵循 ； 而不能致力于让高质量的会计师更精益求精，这样才能做到优越劣汰。假如一个公认的优秀注册会计师受到制裁，会打击整个行业的信心，造成人力资本外流。另一方面，要加强注册会计师的风险意识，使审计档案所有权回注册会计师个人和会计师事务所共同所有，由会计师事务所同一保管。这可以使注册会计师更加意识到自己的不当行为成为时刻伴随自己的潜伏风险，同时，由于法律规定审计风险由注册会计师和会计师事务所共同承担，记录审计过程和结果的审计档案也必须共同所有。只有做到责权同一，才有助于制度的有效执行。 （三）促进高素质人才培养，降低无价值的直接本钱 假如低收费是建立在低本钱的基础上，而降低本钱是以保证审计质量为条件，那么审计市场的无序竞争便转化为有序竞争。降低本钱的主要途径是提升审计职员素质。可通过加强后续、树立风尚和推行审计电算化来进步职员素质。随着企业会计电算化的普及，利用审计软件可节约大量抄写时间和数字工作，特别是在性符合程序中的，更是事半功倍。同时也使得审计工作底稿更加规范。这样，在不增加审计工作时间甚至降低工作时间的同时能进步审计质量，审计本钱也随之降低。假如一个行业具有低本钱、低收费、高质量的特征，标志着这个行业正在走向成熟。 （四）行业自律 英格兰及威尔士特许会计师协会的专业标准总监萨莉。享克利曾指出，相对于国家治理，自律的主要优越性之一是能够利用系统性和技术性较强的执业经验和技能保证，以较高的专业水平对其成员进行监管。她夸大，国家治理和自律治理必须在公众利益中形成互补，最好的治理既不是只由政府承担治理的体制，也不是完全的自律治理的体制，需要在政府监管和行业自律之间建立真正的伙伴关系。这很好地解释了协会加强行业自律是注册会计师行业健康的必要条件。注册会计师行业只有从“囚犯的困境”中走出来，走“石油输出国组织”的道路，加强行业自律，才能真正走出恶性竞争怪圈。
