审计方法的历史演进及其动因(3)
2017-05-22 01:01
导读：系统导向审计是审计技术的一大突破，主要表现在：一是通过了解并评价内部控制制度的完整、健全及是否得到有效实施，确定审计的重点，以进步审计效
系统导向审计是审计技术的一大突破，主要表现在：一是通过了解并评价内部控制制度的完整、健全及是否得到有效实施，确定审计的重点，以进步审计效率；二是对内部控制制度的遵循情况进行测试，即实施“符合性测试”程序，评价控制风险，对审计风险进行系统规划和控制；三是对改善治理制度和业务处理程序提出建设性的意见，通常的做法是向治理当局提交治理
建议书。
系统导向审计固然有其先进性，但是作为审计思路还未从风险角度进行规范和运用，风险导向审计正好弥补了这一不足。
风险导向审计是审计职员以规避、控制和防范审计风险为出发点，确定审计性质、范围和时间的一种审计思路。它要求审计职员对被审计单位的固有风险和控制风险进行评价，还要对形成风险的各种因素进行。从上个世纪80年代开始，界对审计风险进行了系统。但人们对其作为审计人手进行探讨，还只是最近几年的事情。风险导向审计能更有效地进步审计效率和质量，控制和防范审计风险与责任。
审计方法还经历了从手工审计向机审计演进的阶段或层面。这一演进同样是一个渐进的反映审计方法和完善的过程。
综上分析，审计方法经历了不同阶段和层面的演进过程，这一过程综合反映出审计对象和不断复杂，反映出整个对信息的时效性和质量要求也越来越高。在这种情况下，促使审计方法演进的内在动因便存于其中了。
二、审计方法演进的动因
上已述及，审计方法的历史演进有其内在动因。概括讲，这就是基于进步审计效率与质量、规避审计风险和责任、满足所有权监视的需要及其所形成的相互制约关系。审计职员要在审计效率、质量、风险、责任之间不断进行权衡，选择既能进步审计效率和质量，又能规避审计风险与责任，进而满足所有权监视需要的的审计方法，从而实现审计目标。正是这种综合，才促动了审计方法不断从简单向科学、从随意向规范、从单一向系统等方向发展和演进。
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理） （一）基于进步审计效率和质量的需要
基于进步审计效率和质量的需要是审计方法演进的基本动因。社会的进步，的发展导致了庞杂的审计业务与有限的审计资源之间的矛盾日益尖锐，对被审计业务进行全面具体的审查已不能适应审计事业发展的要求。这样，审计方法由简单向科学、由单一向系统等发展与演进就成为历史的必然。运用科学、规范的审计方法，以有限的审计资源担当社会所赋予审计的历史使命，最大限度地进步审计效率，就成为促进审计事业进一步发展的主要因素之一。正是在这样的背景之下，审计方法不断向着科学化、规范化演进和发展已成为世界审计发展的和趋势。
审计方法逐渐演进体现出审计实质性测试工作的性质、时间和范围的变化、选择与转移的动态过程。这种情况下，传统的审计质量观正在为新的相对质量观所替换。所谓相对质量观，即依据一定的参照物来决定审计工作的质量要求和水平高低，而不是以审计结论的百分之百地可靠和精确来作为判定审计质量高低的标准。审计职员为了以较少的资源耗费取得较好的审计结果，就不能实施全面细致的审查，而应代之以抽样审计；不能实施顺查法，而应运用逆查法；不应遵循账项导向审计思路，而应按照系统导向审计以至风险导向审计思路等。于是，审计方法便不断演进与发展。
审计效率和审计质量是相互联系、相互制约的两个方面，一个方面的改善对另一方面可能形成正面影响，也可能形成负面影响。两方面影响需要求得一种最佳平衡状态，这种平衡状态又反过来进一步促动审计方法的演进和发展。
（二）基于规避审计风险和责任的需要
审计风险是审计组织和职员在审计过程中，受主体、客体和环境等多方面因素影响而形成的致使审计意见和结论与客观实际不符的可能性，其中主体因素主要是审计主体不当或过失行为，客体因素主要是被审计单位的经营、决策失误和造假违规行为，环境因素主要是经济环境因素、环境因素以及竞争日益激烈的市场环境因素等。审计风险随着审计科学的不断发展和完善而不断变化着，具有客观性、普遍性和潜伏性等特点，其基本规律是风险逐步增加和复杂化，但又是可以加以控制和规避的。审计职员只有将风险降低到可接受的水平，才能使得出的审计结论、表述的审计意见有较大的把握。在这种情况下，要求所运用的审计方法能够满足审计职员控制和防范审计风险的需要，审计方法必然通过不断演进而逐步科学与可行。风险导向审计作为一种从账项导向审计和系统导向审计演变而来的审计思路，其精华就是要求审计职员在审计过程中对被审计单位的固有风险和控制风险进行全面的分析与评价，并以此为出发点，确定可接受的检查风险，制定审计战略，以实现审计目标。
