审计独立性缺失的原因及防护措施(2)
2017-06-27 01:02
导读：３．会计师事务所以追逐最大利润为目标，风险识别与治理能力较差。在过渡时期，独立审计业务量增多，企业的经营体制、投资体制和内部控制体系都未
３．会计师事务所以追逐最大利润为目标，风险识别与治理能力较差。在过渡时期，独立审计业务量增多，企业的经营体制、投资体制和内部控制体系都未定型，会计制度体系不完善，不公道的情况普遍存在。会计师事务所转换机制不久，规模普遍偏小，客户数目未几，内部治理尚待加强，扩大经营的心情非常急迫，都以争客户为第一任务，风险意识和控制能力都较差。注册会计师的赚钱意识强于服务意识，对潜伏风险似乎不太关心，他们通过向某些职员支付先容费来扩展业务，或通过先容他人的产品或服务收取佣金，则注册会计师可能面临利益冲突，而独立性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲突，从而遵守正直与客观的执业基础。因此，美国注册会计师协会的《职业行为准则》对佣金与先容费作了相应的规定：注册会计师不得为了佣金而向客户推荐或先容产品或劳务，或为了佣金推荐客户的产品或劳务。
４．公司治理当局对审计师的聘任。公司审计中存在着审计委托人、被审计单位与审计机构三者之间的特殊关系。委托人是公司股东，审计机构是会计师事务所，而被审计单位是公司，主要是公司经营治理层。从上讲，注册会计师的职责是受股东委托审计公司经营治理层的业绩。在这种委托关系下，注册会计师相对于公司应是独立的。但是由于我国目前公司法人治理结构的不完善，特别是国有股股东的缺位，上市公司的股东大会、董事会不能真正起到对公司经营治理层应有的控制作用，经营者实际上集公司决策权、治理权、监视权于一身，股东大会形同虚设。因此，尽治理论上和上都提出股东大会有权终极决定审计师的聘任，但现实公司治理结构下公司的治理当局对审计师的聘任具有举足轻重的影响。经营者既是审计对象又成了审计委托人，决定着审计机构的聘用、续聘、用度支付等事项，完全成了会计师事务所的“衣食父母”。尤其是在注册会计师的收进严重地依靠于某一客户或某一客户团体的情况下，公司治理当局就有可能通过提出变更审计机构的威胁来影响注册会计师的决策，规避不利的审计意见。由于公司治理当局把握着注册会计师的选择权，注册会计师对公司治理当局有经济依靠性，这就成为注册计师保持独立性的最大障碍。
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除上述影响审计独立性的因素外，注册会计师或其所在会计师事务所与客户公司及其主要职员之间存在借贷关系，注册会计师在客户公司中曾经担任或正在担任一定的职位等，也会使审计的独立性受到影响。
二、保持审计独立性的防护措施
不论是安然事件，还是银广夏、黎明、麦科特事件，莫不与审计独立性相关。尽管我国的审计市场排斥高独立性的审计供给，但独立性依然是注册师安身立命的基础。假如注册会计师失往了独立性，那么注册会计师行业也就没有存在的必要了。就目前审计市场独立性缺失的现实，笔者提出如下防护措施：
１．加强独立审计法制化建设，改善独立审计的执业环境。依法治国事实现国家长治久安的基本途径，依法治国既是一种意识，又是一种国家行为、治理者行为的法制化与规范化，独立审计就是要在领域对这些行为的法制化与规范化进行“证实”或“证伪”。当然这也包括独立审计本身的法制化与规范化。依法治国，将有利于进步审计的独立性，保证公平竞争和审计质量。因《注册会计师法》、《独立审计准则》等有关独立审计的法规本身与《公司法》、《税法》、《刑法》等各种法律法规不衔接，所以应尽快完善执业规范。同时，应尽量消除各级主管部分和地方政府进行包装上市的动因，培养“高独立性”审计服务的需求。
２．不答应作为会计师事务所合伙人或股东的注册会计师与客户具有直接或间接的经济利益。作为会计师事务所合伙人或股东的注册会计师假如在客户中拥有直接经济利益以及涉及间接经济利益关系，则该会计师事务所不能接受对客户的审计和其他鉴证业务；作为会计师事务所一般职员的注册会计师，假如在客户中拥有直接经济利益以及涉及间接经济利益关系，应当申明回避。
