浅谈内部审计在公司治理中的作用、关系及其影(3)
2017-07-04 01:03
导读：3、内部审计在公司治理中与外部审计的协调 目前，内部审计与外部审计（国家审计、社会审计）的协调工作尚待完善，相互之间的协调和成果利用需要我
3、内部审计在公司治理中与外部审计的协调
目前，内部审计与外部审计（国家审计、社会审计）的协调工作尚待完善，相互之间的协调和成果利用需要我们研究、制定相应的措施，督促检查落实。审计成果的借鉴利用是节约审计成本，充分利用审计资源的重要措施。以往在国家审计过程中，内部审计机构给予了充分的配合，并提供了必要的审计资料，在一定程度上成为国家审计的基础和补充。内部审计机构有着自己的优势，但是在一定程度上没有被认识和认同，其作用的发挥也需要进一步完善和提高。
一般来说，内部审计机构是在单位主要负责人领导下工作，它与各职能部门有着较接近的联系和关联，在监督本单位或下属部门经济运行，维持本单位或下属部门经济秩序方面有其优势，主要表现在：内部审计比国家审计、社会审计更了解被审计单位的具体情况，获取的会计资料信息更详实；对重大经济事项易于进行事前、事中、事后的全过程监督，防患于未然。综上所述，内部审计、国家审计和社会审计、是彼此相互配合，各自发挥重要作用，无法互相替代的。因此，从完善公司治理长远目标看，内部审计不能淡化或取消，应该继续加强和提升其地位以强化独立性和权威性，并切实发挥监督制约机制的影响和作用。不断推动和促进公司治理的发展和完善，进而促进整个国民经济社会的健康、有序、协调发展。
三、公司治理对内部审计发展的影响
1、完善公司治理是实施内部审计的重要因素
内部控制是公司治理的重要内容，全美反舞弊性财务报告委员会 (COSO)定义的内部控制整体框架,把内部控制分成五个要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。内部控制的五要素之首是“控制环境”,是一种氛围,塑造公司内部各成员实施控制的自觉性 ,并决定其他控制要素作用的发挥 ,它是整个内部控制系统的基石 ,它包括最高管理层的完整性、道德观念、能力、管理
哲学、经营风格和董事会的关注、指导。控制环境首先要求公司要有一个健全的组织机构 ,而组织机构取决于公司的公司治理 ,公司治理就是重要的“控制环境”,其完善与否决定了内部控制成败。因此,内部审计对内部控制的评估与监督首要的就要对公司治理做出评价。其次,完善的公司治理下才可能有独立的内部审计机构 , 内部审计机构才可能独立的进行评价与监督。所以，我们认为公司治理的水平高低会直接影响到内部审计实施环境的优劣，恶劣的环境必然会对内部审计人员的情绪和审计的质量形成压力并产生负面影响。
（科教论文网 lw.nseaC.Com编辑发布） 2、外部治理的环境改善有利于内部审计的发展
公司治理应当包括内部治理和外部治理两个范畴，一般情况下所指的公司治理是公司内部治理。但是公司外部治理的规范要求有利于内部审计工作的发展。公司外部治理受资本市场、融资市场、经理市场等因素的影响。事实表明：建立和维持资本市场的信心 ,必须存在一个强有力的信息披露制度 ,使资本市场能够对公司进行监督,通过兼并、收购以及破产制度实现市场主体的优胜劣汰。良好的外部治理要求确保信息披露的真实性和准确性。董事会下设的由外部独立董事领导下的内部审计委员会 ,在公司中有相对独立的地位 ,因此能够约束公司会计信息造假的行为。除了减少公司的会计责任外, 还能够保证资本市场信息的客观公允。国内外众多公司因信息披露不真实、不及时、不全面而受到谴责或制裁的事件频频发生,而各种加强公司外部治理的措施也在不断完善。外部治理所发现的问题也反映出某些公司内部审计不具有相对的独立性,机构设置层次偏低，无法发挥监督制约的职能作用。同样，外部环境的治理和改善将会促进公司内部审计职能作用的进一步发挥。
3、公司文化有利于内部审计管理的顺利实施
公司的内部控制是针对“人”而设立和实施的，公司中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体，既对其所负责的作业实施控制，又受到他人的控制和监督。控制与被控制是一种固有的矛盾，要想使被控制者自觉地遵从控制者的意志，单靠硬性的制度指令难免使被控制者产生抵触情绪。通过塑造公司文化，影响公司成员的思维方法和行为方式，形成一种控制精神和控制观念，直接影响到公司的控制效率和效果。公司文化是随着现代工业文明的发展，公司组织在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本公司特征的基本信念、价值观念、道德规范、
规章制度、人文环境以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。公司文化具有自己特有的功能：导向功能、约束功能、凝聚功能、激励功能、融合功能，因而它有助于解决团体目标与个人目标的矛盾、控制者与被控制者的矛盾，推动内部控制的顺利实施。同时，它还能弥补内部控制的漏洞和不足。假如员工对公司有很强的责任感、向心力，即使在内部控制要素与结构设计得并不健全的情况下，也会及时修正，公司文化有利于产生良好的内部控制效果；反之，一个设计得比较健全的内部控制，也会因某个或某些员工有意舞弊而不能产生应有的控制效果，甚至出现重大错弊。内部审计的实践说明：具有良好文化底蕴公司的文化发展形成的整体环境及所产生的积极影响，有利于公司内部审计管理的顺利实施，有利于内部审计发挥其独立性，行使其监督制约机构的职能和作用。
