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浅谈内部审计在公司治理中的作用、关系及其影

2017-07-04 01:03 一、内部审计在公司治理中的地位和作用

1、内部审计工作的层次和地位
新修订的《审计法》第二十九条规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。”，目前内部审计工作的地位和影响在一些公司里还不能适应经济发展的需要，其状况和水平需要改进和提高。内部审计工作和机构在公司的地位有多种形式，因此需要对内部审计的各种层次和状况、质量和影响进行分析研究。例如：有的公司是在董事会领导下开展审计工作，有的则是在监事会领导下开展审计工作，还有的是在经理层领导下开展审计工作，由于地位不同，审计的层次、范围、重点、内容也不尽相同。公司内部审计的管理形式目前没有统一的标准或形式。高层次的内部审计是在公司董事会或监事会下设立审计委员会，审计委员会中设有独立董事，独立董事应对全体股东负责，审计委员会的权威比较大，内部审计可以受托对公司的各个层次进行审计。第二层次是由公司董事会聘请财务总监，内部审计工作由财务总监负责，独立性相对差一些，公司设立审计部，从组织地位讲，审计部隶属于经理层，同时受监事会、审计委员会指导，可以对同级管理部门进行审计。第三层次的内部审计是公司的一般管理部门，主要监督下属部门的经济活动，同时可受托对经理层的财务活动和管理情况进行监督。第四层次的内部审计是非独立的设立在其他业务部门的审计组织和审计人员。该层次的审计组织或人员受业务部门的委托对较低层次的组织或人员进行审计。第五层次的内部审计就是设在其他部门的兼职审计人员，其职能作用的发挥因其层次较低和人员的非独立性会受到较大的约束和限制。通过分析表明：改进和提高内部审计机构的层次和作用是完善公司治理的重要内容。

（转载自中国科教评价网http://www.nseac.com）

2、内部审计在公司内部控制中的作用
加强公司内部审计的影响和作用关系到内部控制制度的完善。现代管理学理论认为：“组织结构与权责分派体系是实施内部审计管理的载体。”内部控制不是某个事件或某种状况，而是散布在公司作业中的一连串行动，是公司经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，使经营过程发挥其应有的功能，并监督着公司经营过程的持续进行。
内部控制与公司经营活动相互交织，为公司基本的经营活动而存在。公司的组织结构为公司的经营提供规划、执行、控制和监督活动的框架，它应根据相互牵制、相互作用的原则，使每一项业务的全部处理过程或过程中的重要环节，不是由一个部门单独完成，而是由两个或两个以上的部门在相互协调、相互制约的基础上完成。对每一个部门的责任与权利应予以明确规定，既要防止权利重叠，也要避免出现权力真空，使每一项业务处理的各个环节都有相应的机构和具体人员负责，因而组织结构与权责分派体系是实施内部控制的载体。
针对一些公司会计造假行为严重、财务报告严重失真、各种违法违规现象不断出现的状况，新的会计法规也着重强调公司内部控制制度的建设问题。如何建立健全我国公司内部控制、提高公司内部控制的效率和管理体制成为内部审计学亟待研究的课题。我们可以这样认为：内部审计监督是公司内部控制制度的重要保证，是公司治理结构完善的必须环节。

3、内部审计对公司治理的作用
内部审计随着经济的发展应运而生，它是在“两权”分离后产生的受托经济责任关系的基础上为了委托者对受托者进行经济监督、约束的机制。内部审计经历了早期的会计导向型审计到管理导向型审计的过程 ,内部审计的目标也从对会计的查错防弊演进为对公司管理控制程序进行评价。内部审计已经不仅仅是查错防弊 ,而是具有了管理的功能 ,其手段主要是评价和监督公司的内部控制。内部控制机制属于公司治理范畴。我国证监会的《证券公司内部控制指引》中指出“公司内部控制包括内部控制机制和内部控制度的评价和监督 ,即对内部控制的评价和监督。” 内部控制是公司治理中内部管理的监控系统，内部审计通过对内部控制的评价与监督来促进公司治理的完善，并在不同的管理层次上发挥其监督、评价、促进的作用。