企业经济效益审计的探讨(5)
2017-07-25 01:11
导读：比如在进行煤炭采购专项审计时，审计职员对包括煤炭采购合同以及签订经济合同过程中形成的招投标文件、出进库单据、有关统计台账、会计原始凭证中
比如在进行煤炭采购专项审计时，审计职员对包括煤炭采购合同以及签订经济合同过程中形成的招投标文件、出进库单据、有关统计台账、会计原始凭证中的发票等资料进行了认真审阅，通过审阅这些资料既把握了煤炭采购的一些基本情况，也发现了一些审计线索。
（2）“盘点”方法对于确定账实是否相符、是否存在流失很有帮助。通过核对存货、固定资产等账表与仓库、生产现场等实物在数目、质量上是否相符，能够发现是否存在效益流失题目，发现治理控制环节存在的漏洞。
比如在进行煤炭采购专项审计时，审计职员深进煤场实地盘点，确认煤炭库存的真实性。审计组和公司计量测试专业职员一起对两大煤场存煤进行了丈量，确认煤炭实存26.17万吨，比账存多出5.81万吨。煤炭盘盈没有及时被发现和处理的主要原因是：双方长期未对物资装备中心总库代存煤炭进行实物盘点，热电厂长期多转本钱且未定期进行财务稽核。针对审计发现的题目，有关部分在进行调账的同时，及时完善了定期盘点和财务稽核制度。通过整改，避免了煤炭超定额储备，减少了存放周期，降低了热值损失。
（3）“观察”于效益审计主要是了解治理和生产过程。通过对企业生产全流程的观察，能够发现影响效益的因素。比如在进行水电汽专项审计时发现水电损耗非常大，审计职员深进到各厂泵房、管道、水表计量点进行实地观察，对部分外供管线进行排查，寻找漏点；对多家用水单位进行了查访；对供、学校、地方政府等部分单位的控制阀门、计量用具进行运转查验。经过综合分析，找出了产生题目的主要根源，通过采取管线维修、堵塞漏点、加大计量治理和收费力度等措施，进一步减少了效益流失。
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（4）“核对”主要是指将从不同渠道获得的资料中的有关数据进行对照，检查其是否相符，逻辑或勾稽关系是否正确。对发现的异常数据进行分析，找出影响效益的因素。
比如在进行煤炭采购专项审计时，通过对热电厂和物资装备中心有关会计账簿和统计资料核对，发现双方记录的煤炭结算量存在较大差异。经查，原由于2004年结算时双方因对验收标准产生分歧，热电厂拒付，推迟到2005年结算，而物资装备中心依旧在2004年进行了账务处理。另外，由于结算手续繁琐，票据传递不畅，影响了原煤及时办理进库手续，导致热电厂期末巨量暂估，影响了热电厂生产本钱核算的正确性。同时，煤炭结算效率低下，引起了主要供给商的不满，也影响了公司信誉。针对存在的题目，物资装备中心经过分析研究，改善了结算手续，进步了结算效率。
（5）“询问法”是指与有关职员进行谈话，询问一些与审计内容有关的题目，或者了解内部控制治理的方法、制度，了解生产工艺流程等等。通过询问，既可以找到审计应当留意的关键环节和审计线索，也能达到加强与被审计单位和职员积极沟通的目的，有利于审计工作的顺利开展。
（6）“对比分析”是审计分析中非常重要的方法，可以进行对比的数据资料很多，对生产经营的有关数据可以与以前年度进行纵向对比，也可以与同行业水平进行横向对比，还可以对相关项目进行对比，通过对比分析，发现存在的差距，找出解决办法，达到进步效益的目标。
比如在进行煤炭采购专项审计时，我们分别按运输方式、采购渠道对量价构成情况进行了深进解剖。按运输方式分为铁运和汽运两种方式，其中铁运140.92万吨，占采购总量的77.29％，均匀每吨采购本钱343.18元；汽运41.41万吨，占采购总量的22.71％，均匀每吨采购本钱409.51元。汽运煤比铁运煤均匀每吨本钱高66.33元，按采购总量总本钱高2746.86万元。
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按供货渠道分为总部集中采购、矿方直供、煤运公司采购、经营公司采购四种方式，对比分析采购量及采购价后发现，从经营公司采购的煤炭价格高于煤运公司和矿方直供采购价格，且从经营公司采购量占采购总量的58.12%，而兄弟企业不超过20%。因此，汽运煤的比重高和经营公司采购量大、矿方直供量小是影响采购本钱的主要因素。根据审计建议，供给部分加大了大矿直供量，并加大了与铁路部分的协调力度，增加铁运煤比例，大大降低了煤炭采购本钱。
