内部审计准则的国际比较研究(4)
2017-08-04 01:12
导读：我国基本准则中也提到应有的职业关注，即内部审计职员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。而我国内部审计职员职业道
我国基本准则中也提到应有的职业关注，即内部审计职员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。而我国内部审计职员职业道德规范对应有的职业关注是这样规定的：内部审计职员应当保持应有的职业谨慎，并公道使用职业判定。应有的职业谨慎态度，是指内部审计职员在进行审计业务时应具备一丝不苟的责任感，并保持应有的慎重态度。
SPPIA对专业胜任能力的解释是：内部审计职员应该拥有知识、技能和其它必须的能力以履行自己的责任。在专业胜任能力方面，SPPIA提出了几项具体要求，包括：①假如内部审计职员缺乏知识、技能或执行全部或部分业务所需的其它能力，那么总审计师应该获得应有的建议和帮助；②内部审计师应有足够的知识鉴别舞弊的证据，但并不是要求其具有以发现和调查欺诈为主要职责的审计师所具有的所有专业知识；③假如内部审计职员缺乏知识、技能或执行全部或部分业务所需的其它能力，总审计师就应该减少咨询业务或获得应有的建议和帮助。总之，内部审计职员必须拥有必要的能力，以职业的方式完成约定的目标，包括在鉴证业务中识别欺诈，但不应对发现所有欺诈承担责任。
关于应有的职业关注，SPPIA的解释是：内部审计师应该保持公道的谨慎态度和应有的关注，应有的职业关注并不意味着无过失。内部审计职员运用应有的职业关注时要考虑：①达到约定目标所需要的工作程度：②当实施鉴证程序时，事情的复杂性、实质性和重要性；③风险治理、控制及治理过程的适当性和有效性；④重大差错、不正当行为或不遵循的可能性；⑤与潜伏利益相关的鉴证本钱。内部审计师应对可能目标、经营或资源的重大风险保持警觉，但应有的职业关注并不要求所有重大风险都能被识别出来。内部审计职员在执行咨询业务期间运用应有的职业关注要考虑：①客户的需要和期看，包括业务的性质、时间安排与结果的交流；②完成目标所需工作的相对复杂性和程度；③与潜伏利益相关的咨询本钱。
（科教范文网http://fw.nseac.com） 值得一提的是，我国准则中将内部审计职员具有较强的人际交往能力正式提出来，并视为专业胜任能力的一个重要方面，这与以前不重视内部审计部分与其它部分的沟通，不注重内部审计师与董事会、治理当局的人际协调关系的状况相比，有了重大突破。SPPIA也十分重视内部审计师的交际能力，并以为这是发挥内部审计师“高参”和“助手”作用、实现内部审计增加价值、改善组织经营这一目标的关键因素之一。相对而言，SPPIA对内部审计的专业胜任能力和应有的职业关注规定得更为具体、细致。
总之，无论是专业胜任能力还是应有的职业关注，内部审计师都应该通过职业后续教育来进步自己的学识、技能和其它能力。
6.质量保证和改进方案。我国的基本准则中对于如何保证内部审计质量提到：内部审计机构应建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设；内部审计机构负责人应建立内部激励约束制度，对内部审计职员的工作进行监视、考核，评价其工作业绩。此外，《具体准则第9号——内部审计督导》中较具体地谈到了内部审计机构负责人和审计项目负责人如何对实施审计工作的审计职员进行监视和指导。督导职员实施督导的包括：①应确保审计职员明确审计目标和审计责任，并且有完成审计项目所必须的知识和技能；②应确保审计职员了解被审计单位的业务性质和需要特别关注的重大经营，制定可行的审计方案；③应确认审计职员按批准后的审计方案实施必要的审计程序，并针对新发现的重要题目修订审计方案；④应复核审计职员所编制工作底稿的质量；⑤应确认审计证据的充分性相关性及可靠性；⑥应确认审计报告的可靠性，审计建议的可行性：⑦对被审单位提出的异议，应进行核实复查，并及时给予答复；⑧应确认审计目标实现的情况，确定是否存在尚未解决的重要题目；⑨应确认审计职员是否遵循审计准则的情况。
