评价网 > 科教论文 > 经济学毕业论文 > 审计论文 > 正文

透过现象看本质——非标准审计报告透露了什么(4)

2017-08-08 01:50

　　三、上市公司资产质量的判定

　　资产是上市公司所拥有的赖以获取利益的资源，资产的质量关系到上市公司的持续盈利能力。2000年报审计意见中涉及资产质量的事项主要集中在两个方面，具体为：

　　1、注册师对于上市公司资产中存在的风险通过说明段予以揭示，其中以往来款项的质量最为堪忧。有些上市公司往来款项数额大，并到公司的经营活动。如600878北大，该公司本年末应收帐款、预支帐款和其他应收款余额总计比上年末增加25，984.35万元，增长率为181.96％，占其年末活动资产的比例达83.08％，挂帐金额较大，已影响公司的资金周转。另外，不少上市公司的往来款项能否收回有着不确定性，如600812华北制药，截止2000年12月31日华北制药团体销售有限公司欠华北制药货款66712万元，而截止审计报告日该公司已连续三年亏损。600703ST天颐、600216浙江医药也存在这种情况。定期存单等银行存款这类活动性极强的资产也会存在未收回的风险。如0586川长江，0545恒和制药，0660南华西，600618氯减化工等公司。

　　2、资产的价值及其相关损益难以判定，多出现在保存意见和拒尽表示审计意见中。具体包括：（1）存货价值的判定，如600831ST黄河科贵公司，年末存货113，779，305.69元中，因有属于开发用度和电视机的原材料及在制品，由于这些存货存放时间过长，难以判定这些存货的实际价值，对以上存货可能造成的损失尚无法做出适当的估计；（2）应收款项的确认与收回，如600763北京中燕、600759ST琼华侨、600743ST幸福、600708东海股份、600692亚通股份、600603兴业房产、600065大庆联谊、600667太极实业；（3）无形资产减值，如0730环保股份拥有的沈阳市***区陈相镇沈阳市养鸡场40万平方米土地使用权，2000年12月31日的帐面价值为191，105，272.98元，该公司未能按照财政部财会字2001〗17号文《贯彻实施（会计制度）有关政策衔接的规定》的要求，提取相应的无形资产减值预备，并作为资产负债表日后调整事项调整2000年度会计报表，注册会计师无法确定该项土地使用权可能发生的损失对公司2000年度会计报表的影响。（4）长期投资和股权投资差额，如0707双环科技，注册会计师暂不能确认公司投资深圳市双环灵顿科技有限公司的股权投资差额及本期投资收益。又如0689ST宏业，注册会计师对该公司长期股权投资－荣华电解铜厂的投资本钱及相关的应付投资款项的真实、正当和按权益法调整的本期投资收益及以前年度损益难以确认。（5）银行存款，如0597东北药，该公司所属东北制药总厂（以下简称总厂）截止2000年12月31日银行存款余额为16，937万元，经核对的银行对帐单余额为15，224万元，其差额涉及的未达帐项是由于总厂银行帐户开设的较多、总厂银行帐户与东北制药团体公司（以下简称“团体公司”）银行帐户串项等原因尚未核实，对其余额暂无法确认。

　　四、一贯性原则的例外事项

　　上市公司对会计事项的处理应当遵循一贯性原则，以进步会计报表的可比性。随着经营环境的变化，公司若变更其会计程序和，则应当在会计报表附注中予以充分表露。一贯性原则的例外事项主要包括会计核算方法的改变和报告主体的改变。

　　1、会计核算方法变更

　　（1）用度核算方法变更，如600870厦华变更部分营业用度的核算方法；600668尖峰团体对按年终经营情况确定的奖金部分由原计进实际发放年度损益，改变为按权责发生制采用预提方式进进了发生年度确当期损益并使得1999年度及2000年度的年终奖金均计进了2000年度的损益；600205山东铝业从2000年起公司每年按年销售收进逾额累进计提法计提技术开发费。本年计提未使用的技术开发费余额为3387万元，结转下年使用。

　　（2）坏帐预备计提比例变更，如600646国嘉实业2000年度变更了应收款项的坏帐预备计提比例，使得2000年度坏帐预备减少计提1，963万元；2054深建摩B改变了坏账预备的计提比例，并按变更后的计提比例对应收款项（包括应收账款和其他应收款）足额提取了相应的坏账预备；0675 ST银山对应收款项坏帐预备的计提比例进行了调整，由原来的定期末应收款项余额的10％计提变更为按6％计提，并使公司2000年度增加利润634.38万元；600745 ST康赛对应收款项计提坏账预备比例由35％变更为45％，该会计估计变更累计影响减少2000年12月31日净资产48，631，578.99元；0404华意压缩变更坏帐预备计提方法，由余额百分比法（比例为25％）改为帐龄法，而增加本年净利润12，689，211.76元。