透过现象看本质——非标准审计报告透露了什么(5)
2017-08-08 01:50
导读：（3）存货计价和固定资产折旧年限变更。前者如0404华意压缩2000年将库存商品的发出计价方法由以前年度的加权均匀法改为后进先出法，由于公司年末存货
（3）存货计价和固定资产折旧年限变更。前者如0404华意压缩2000年将库存商品的发出计价方法由以前年度的加权均匀法改为后进先出法，由于公司年末存货余额有较大幅度的下降，此项政策变更对本期利润基本没有。后者如0013深石化的固定资产折旧年限自2000年1月1日起发生变更，并作为会计估计变更，与变更前相比，有关变更对公司损益的影响为人民币743万元。
2、会计主体变更会计主体变更主要指合并报表范围的变更，审计意见中较为常见的是对纳进合并报表范围子公司的说明。如600793宜宾纸业的子公司四川省宜宾劲松制浆有限责任公司仍处于建设阶段，未将其纳进合并会计报表范围；0698ST宏业的子公司停业整顿，未纳进合并报表范围；0697咸阳偏转们则将处于筹建期子公司纳进合并会计报表范围，该公司（筹）本期净利润为16，592，294.76元。
五、持续经营能力
持续经营是会计核算的基本假设，近年来注册会计师对上市公司的持续经营能力也越来越关注，并根据上市公司的实际情况出具的不同类型的审计意见，具体有：
1、注册会计师在说明段中揭示上市公司的持续经营能力受到一定影响，根据我们的统计，因持续经营被出具说明段审计意见的公司共有9家。其中，因财务指标恶化等财务方面而影响公司持续经营能力的公司有600813ST鞍一工，600647ST粤海发、600603兴业房产、0689ST宏业、0535ST猴王等；因主业经营影响公司持续经营能力的公司有600768ST甬华通；至于面临着财务和经营双重困境并进影响到公司的持续经营能力，但由于财务报表对上述情况已作出适当的表露，注册会计师因此而不出具保存意见的公司有600818 ST永久。另外，600762金荔由于资产置换导致经营性资产发生重大变动，注册会计师以为该变动将对该公司持续经营能力产生重大影响；0592ST中福则是由于子公司中福（香港）有限公司资不抵债其持续经营能力不确定而被出具持续经营说明段。
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2、注册会计师对上市公司的持续经营能力仍存在疑虑，并出具保存意见。如600853ST北特钢公司由于受外部环境等因素的影响，生产经营面临较大的困难，固然公司采取的措施虽取得一定实效，但注册会计师对公司的持续经营能力仍存在疑虑；0696 ST联益因国务院下发了国办发（2000）10号国务院办公厅转发国家经贸委关于清理整顿小钢铁厂意见的通知，该公司受宏观面影响，从2000年下半年起已全面停产，已对公司的持续经营能力构成了重大影响。
3、注册会计师对上市公司的持续经营的公道性难以判定。根据我们的统计，在2000年度被注册会计师出具发表拒尽表示审计意见的13家公司中，除了ST深华源，其他12家公司均被指出存在持续经营的不确定性，如0015PT中浩A公司无法偿还到期债务，且已连续发生较大数额的亏损，该公司的持续经营将依靠于未来所实施的重大资产重组及其他措施；0411PT凯地已连续三年出现重大亏损，截至2000年末合并会计报表的净资产为44，586，110.05元，每股净资产仅为0.387元，财务状况继续恶化，如再不采取行之有效的措施，持续经营将产生重大困难。但值得留意的是，在PT东海A和0047ST中侨的审计报告中我们发现注册会计师明确指出难以判定这两家公司的持续经营的不确定性，但出具的审计意见却为保存意见。
4、上市公司的持续经营能力已受到重大影响，注册会计师出具否定意见。2000年仅600833PT网点被出具否定意见，注册会计师在其审计报告中指出，“由于贵公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且贵公司1997年度、1998年度、1999年度及2000年度产生巨额亏损，导致贵公司2000年12月31日的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还，因此贵公司的持续经营能力已受到极大影响。”
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六、审计范围受到限制
由于审计范围受到限制，注册师无从判定相关事项对公司财务状况和经营成果的程度。引起审计范围受到限制的事项有：（1）由于客观条件所限，如600728新太；（2）财务治理混乱，对其年末多项重大资产和本年度多项重大交易无法实施必要的审计程序，如600768ST甬华通；（3）境外限制，尤其是对境外子公司的审计，如600755厦门国贸；（4）其他，如600891秋林团体，因秋林商厦工程与秋林大厦工程在2000年度仍未决算，注册会计师无法确定对工程相关的债权、债务关系及用度分摊标准。0965天水股份公司下属水泥分公司在经税务机关审批同意后，年末将产成品盘盈4，331，648.60元冲减了本年度治理用度。但注册会计师无法执行满足的审计程序对此盘盈结果进行确认。0015 PT中浩A由于公司诉讼事项较多，众多资产被查、拍卖以及存在其他资产负债事项的不确定性，而该公司未能提供相关完整的资料，以致于无法实施必要的审计程序。
