透过现象看本质——非标准审计报告透露了什么(6)
2017-08-08 01:50
导读：七、法人治理结构 对于上市公司法人治理结构中存在的一些现象，注册会计师也在审计意见中多有涉及。具体有（1）三分开现象，如600179黑化股份的炼油
七、法人治理结构
对于上市公司法人治理结构中存在的一些现象，注册会计师也在审计意见中多有涉及。具体有（1）三分开现象，如600179黑化股份的炼油厂、聚氯乙烯厂与其关联公司在职员、财务、资产、机构、业务上没有分开；0535ST猴王贵公司与猴王团体公司未彻底实行“三分开”；（2）配股资金不到位，导致公司减资。如600745ST康赛黄石康赛股份有限公司，在1998年配股过程中，公司第一大股东－黄石康赛实业有限公司应缴配股款68，749，516.80元，实际上是从黄石康赛股份有限公司收到的公众股配股款中借出的，至2000年审计截止日，此款历时近二年仍未偿还，导致配股资金的实际到位情况与表露情况不符，造成股本不实。经公司4月23日第四届第一次董事会决议通过，拟将实际未到位的配股资金待股东大会及有关部分批准后，予以减资，黄石康赛实业发展有限公司将减持本公司股份5371056股。（3）上市公司的资金被大股东占用。根据我们的统计，注册会计师对此而出具说明段审计意见的上市公司多达十家，除了0535ST猴王外，注册会计师在600299ST棱光、0603威达医械、0573粤宏远、0013深石化、0522ST白云山等公司的审计意见中指出大股东占用的资金能否及时收回将对公司的财务状况产生重大影响。另外，上市公司也存在为大股东等关联方提供担保情况。如600893吉发股份、600663陆家嘴、0660南华西等。
八、相关思考和结论
1、利润操纵仍可见，但操纵手段已经有所更新，其中债务重组和资产置换是常用的手段。尽管证监会日前发布了新修改的会计准则，对债务重组收益的确认做了进一步规范，上市公司不得确认债务重组差额收益，但值得留意的是，上市公司对这些重组的债务往往都计提了坏帐预备金，债务重组后可以冲回坏帐预备金增加利润，2000年注册会计师在审计意见中所涉及事项中多有提及。资产置换与债务重组有异曲同工之妙，且上市公司盈余治理的空间更大。现行较为常见的资产置换多是股权置换应收款项，不仅可以冲回坏帐预备金，而且置换进来的股权将带来持续收益。
（科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑） 2、上市公司资产质量总体有所改进，但部分公司还是堪忧，这一点可以从注册会计师不吝笔墨的审计意见窥见一斑。新颁布的《会计制度》要求对八项资产计提预备，将切实进步上市公司资产质量。按照财政部财会字[2001〗17号文《贯彻实施（企业会计制度）有关政策衔接的规定》的要求，股份公司应追溯调整提取相应的资产减值预备，并作为资产负债表日后调整事项调整2000年度会计报表，但2000年审计报告揭示相关事项的公司很少。另外值得一提的是，《企业会计制度》给予上市公司的判定空间很大，如资产预备的提取比例，这些将加大注册会计师的职业判定难度，尤其是这些资产预备的计提比例将影响到公司损益的确定，我们以为，由于这种判定差异的存在，审计报告中诸如资产质量的此类事项仍会持续。
3、上市公司法人治理结构和内部治理制度仍有待于健全和完善。非经常性审计意见反映出部分上市公司与其关联公司在职员、财务、资产、机构、业务上没有分开，尤其是财务方面，如配股资金不到位，大股东占用资金已到公司的生产活动等。另外，从注册师审计范围受到限制来看，上市公司的内部治理制度有待于健全，最典型的例子是郑百文。上市公司法人治理结构和内部治理制度的健全和完善将从深层次上影响公司的资产质量和盈利能力。
