环境审计研究：回顾与评价(2)
2017-08-12 06:49
导读：二、对环境审计研究的评价 1 环境审计研究的特点 （1）紧密结合了我国环境保护的实际情况。从70年代起，我国陆续发布了《环境保***》、《大气污染防
二、对环境审计研究的评价 1 环境审计研究的特点 （1）紧密结合了我国环境保护的实际情况。从70年代起，我国陆续发布了《环境保***》、《大气污染防治法》、《土地法》、《森林法》、《
渔业法》等法规。1994年，提出了环境与发展十大对策，并且制定了《21世纪议程———中国21世纪人口环境与发展》***，明确了中国可持续发展的战略目标、战略重点与行动计划。2000年11月6日，我国又颁布了《全国生态环境保护纲要》。可见，我们国家越来越重视环境保护。我国的环境审计研究是随着这一进程而逐步发展和深化的。 （2）研究具有一定的前瞻性。除了考虑到我国的现实状况，对国家环境审计进行研究外，研究者们还对尚未开展的内部环境审计和社会环境审计的有关内容进行了探讨，为将来实务的开展提供了必要的理论预备。他们以为，随着环境题目日益突出，治理和保护环境的投资日渐增加，环境审计的业务量也必将加大，注册会计师的参与不可避免；此外，企业作为一个经营主体，在考虑经济效益的同时，必须兼顾社会效益，达到二者的同一，这样内部审计部分的参与成为必然。 （3）政府、审计职业团体及其他单位对环境审计研究起到一定的推动作用。环境审计在20世纪90年代开始为政府、审计职业团体及其他单位所瞩目。中国审计学会于1997年初确定以环境审计为重点研究课题，组织福建、浙江、江西三省的审计学会以实施环境审计的经验和题目为基础撰写论文，并组织对此有研究的专家和学者，于当年6月在厦门市举办了环境审计研讨会；《审计研究》在1993年第3期，刊载了加拿大审计长丹尼斯所著《环境审计———九十年代的挑战》这篇论文，其后陆续刊登了多篇译著，为我国环境审计研究提供了宝贵的资料。 （4）主要服务于国家审计。从世界范围来看，环境审计固然源于企业内部，但就目前而言，其主体主要是国家审计。我国由于各方面条件的限制，环境审计工作同样以国家为主。因此，对环境审计的研究主要集中在国家领域，这与我国环境审计的现状相适应，有利于推动我国环境审计实务的开展。 （5）吸收了相关学科的成果。在审计学的基础上，环境审计研究汲取了环境经济学、环境
法学、环境医学、环境管、
社会学、
统计学、工程学等相关学科的研究成果，极大地推动了环境审计理论的发展。 （6）研究范围有一定的广度。环境审计固然起步较晚，但经多方努力，其研究已深进到各个方面，包括对环境审计动因、环境审计理论基础、环境审计本质、环境审计职能、环境审计目标、环境审计假设、环境审计原则、环境审计准则、环境审计程序、环境审计方法、环境审计主体、环境审计对象等方面的研究。 （7）对于一些题目的研究有独到之处。其中最重要的是有关环境审计理论基础的研究，现已提出可持续发展理论、大循环本钱理论、资源价值理论和外部性理论等观点；而最具代表性的是关于环境审计方法的研究。陈正兴在《环境审计》一书中对其进行了专门的论述，他在原有常规审计方法的基础上提出了环境审计所要运用的特殊方法，并将其分为环境用度效益分析方法和环境的经济评价方法两大类；此外，有些学者对环境审计对象、内容和范围等方面的研究也取得了一定的成果，突出了环境审计的特色。 （8）规范研究为主、实证研究为辅相互结合的方法。在研究方法上，环境审计大量运用了规范研究，并辅以实证研究中的调查、分析。 2 环境审计研究存在的不足 （1）研究缺乏系统性。大多数学者只注重环境审计理论某一方面的研究，并没有考虑到环境审计理论是一个系统，没有把它作为一个整体来看待。而环境审计理论作为一个完整的体系，有其自身的组成要素，并且各个要素之间存在一定的关系。假如只研究某一方面，而忽视了其他，就可能造成各个理论要素之间的不协调，甚至产生矛盾。 （2）偏重于实用性。当前，多数学者只研究性较强的，诸如环境审计程序、环境审计技术与，而忽视了环境审计假设、环境审计原则等基础理论的探讨。一般以为，环境审计假设、环境审计原则是确立审计准则、程序与方法等要素的基础。在没有确立环境审计假设、原则等要素的情况下，研究审计准则、程序与方法难免会出现偏差。并且，由于现有环境审计研究多数是对实践的解释，很难发挥对实践的指导和猜测作用。 （3）研究难以深进。现有的环境审计研究，大多是在常规审计理论之前冠以“环境”二字，其在本质上并没有差别，没有体现出环境审计的独占特色。当然，要挖掘环境审计理论与常规审计理论的不同之处，突出环境审计理论的特色有一定的难度，但这却是环境审计研究的关键所在。 （4）概念界定不清。多数学者在论述某一理论之前，并不对这一理论要素的概念进行界定，而是直接阐述其内容。实际上，不同的学者固然使用同一个名词，但对其含义的理解往往存在一定的偏差，甚至有极大的分歧。这样极易造成理论研究的不一致，严重阻碍了环境审计理论的完善和。 （5）与相关学科的融合不够。在研究中，固然鉴戒了诸多学科的相关内容，并从中吸纳了它们的上风。但多数情况下，只是简单地把上述学科的内容直接移进环境审计，而没有使它们真正融合，进而形成一个充实而完备的环境审计理论体系。 （6）实证研究成果偏少。从上述研究现状可以看出，固然在研究的广度和深度上取得了一定的成果，但这些成果主要集中于规范领域，而实证领域的成果偏少，在大多数上没有运用实证方法进行研究。 （7）内部审计、民间审计的研究不够。固然就现实的状况看，环境审计应以国家审计为主，但从长远的角度讲，内部审计和民间审计终会发挥越来越重要的作用。而我们对环境审计的研究仍停留在国家审计，对内部和民间环境审计研究的不足将无法适应未来环境审计的发展。 （8）研究气力不足。一方面，当前环境审计研究的任务繁重，困难重重。另一方面，环境审计研究的职员不足、水平有限。一般来说，研究环境审计的职员包括教学和科研机构的理论研究者和开展环境审计实务的工作者。在他们当中，由于主客观条件的限制，能真正投进到理论研究中的人少而又少，难以集中气力对环境审计进行深进全面的研究。
