浅议国有企业改制审计工作思路(2)
2017-08-13 04:06
导读：三、关注改制过程中的主要环节，做到突出重点。 审计职员在国有企业主辅分离辅业改制过程审计中，既要从总体上把握改制的全过程，又要充分关注重
三、关注改制过程中的主要环节，做到突出重点。 审计职员在国有企业主辅分离辅业改制过程审计中，既要从总体上把握改制的全过程，又要充分关注重点环节、关键部位，从而达到突出重点捉住要害的目的。审计职员一要关注企业改制方案是否齐全。改制方案应具备以下要素：转让标的企业国有产权的基本情况；企业国有产权转让行为的有关论证情况；出让标的的企业涉及的、经企业所在地劳动保障行政部分审核的职工安置方案；转让标的的企业涉及的债权、债务包括拖欠职工债务的处理方案；假如转让企业国有产权导致转让方不再拥有控股地位，应当附送债权机构书面同意的相关债权债务协议、职工代表大会审议职工安置决议等；企业国有产权转让收益处置方案；企业国有产权转让公告的主要。审计职员尤其是要关注职工安置情况。职工安置方案是否经职工代表大会或职工大会审议通过，是否及时向广大职工群众公布，改制为国有控股企业的，改制后企业是否继续履行改制前企业与留用的职工签订的
劳动合同；留用的职工在改制前企业的工作年限应合并为在改制后企业的工作年限；原企业不得向继续留用的职工支付经济补偿金。改制为非国有企业的，要严格按照有关法律法规和政策处理好改制企业与职工的劳动关系。对企业改制时解除劳动合同且不再继续留用的职工，要支付经济补偿金。企业国有产权持有单位不得强迫职工将经济补偿金等用度用于对改制后企业的投资或借给改制后企业（包括改制企业的投资者）使用。 改制时，对经确认的拖欠职工的工资、集资款、医疗费和挪用的职工住房公积金以及企业欠缴保险费，原则上要一次性付清。改制后的企业要按照有关规定，及时为职工接续养老、失业、医疗、工伤、生养等各项社会保险关系，并按时为职工足额交纳各种社会保险费。二要关注改制企业清产核资过程中是否严格按照有关政策执行，有无任意核销企业资产、债权行为，在企业改制后再进进企业，从而降低国有股权。三要审查资产评估是否按照法规进行，有无人为造成国有资产流失，尤其是土地、无形资产、没有进进企业改制资产范围的实物资产和专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、探矿权、采矿权、特许经营权等资产，改制后的企业不得无偿使用；若需使用的，有偿使用费或租赁费标准应资产评估价或同类资产的市场价确定。非国有投资者以实物资产和专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、探矿权、采矿权、特许经营权等资产评估作价参与企业改制，由国有产权持有单位和非国有投资者共同认可的中介机构，对双方进进改制企业的资产按同一基准日进行评估；若一方资产已经评估，可由另一方对资产评估结果进行复核。企业改制涉及土地使用权的，必须经土地确权登记并明确土地使用权的处置方式。进进企业改制资产范围的土地使用权必须经具备土地估价资格的中介机构进行评估，并按国家有关规定备案。涉及国有划拨土地使用权的，必须按照国家土地治理有关规定办理土地使用权处置审批手续。企业改制涉及探矿权、采矿权有关事项的，依照国家有关法律以及《探矿权、采矿权转让治理办法》（国务院令第242号）、国土资源部《关于印发〈探矿权采矿权招标拍卖挂牌治理办法（试行）〉的通知》（国土资发〔2003〕197号）、财政部、国土资源部《关于印发〈探矿权采矿权价款转增国家资本治理办法〉的通知》（财建〔2004〕262号）等有关规定执行。企业改制必须由国土资源主管部分明确探矿权、采矿权的处置方式，但不得单独转让探矿权、采矿权，涉及由国家出资形成的探矿权、采矿权的，应当按照国家有关规定办理处置审批手续。进进企业改制资产范围的探矿权、采矿权，必须经具有矿业权评估资格的中介机构进行评估作价（采矿权评估结果报国土资源主管部分确认）并纳进企业整体资产中，由审批改制方案的单位商国土资源主管部分审批后处置。四要审查资产评估日与企业设立登记日之间利润的回属。企业公司制改建有关国有资本治理与财务处理的暂行规定》（2002年7月27日财企〔2002〕313号）第八条规定：“资产评估结果是国有资本持有单位出资折股的依据，自评估基准日起一年内有效。自评估基准日到公司制企业设立登记日的有效期内，原企业实现利润而增加的净资产，应当上交国有资本持有单位，或经国有资本持有单位同意，作为公司制企业国家独享资本公积治理，留待以后年度扩股时转增国有股份；对原企业经营亏损而减少的净资产，由国有资本持有单位补足，或者由公司制企业用以后年度股份应分得的股利补足。企业超过有效期为注册登记，或者在有效期内被评估资产价值发生重大变化的，应当重新进行评估。” 据此，国有企业实行公司制改建，经核正确认的资产评估价值自评估基准日起，到公司制企业注册登记，1年内有效。在有效期内，如属于改制前（评估基准日到改制基准日之间）净资产变动可分下列情况处理：（1）在资产评估基准日至新企业注册登记日期间，企业实现利润而增加的净资产，原则上应上交原股东，转进“应付利润”科目，经原股东同意，也可列进股份制企业的资本公积，留待以后增资扩股时转增原股东股份。（2）在资产评估基准日至新企业注册登记日期间，企业因亏损而减少的净资产，如由原股东承担的，应借记“应付利润”科目，贷记“利润分配”科目，由原股东当期或从以后分得的股利中补足。（3）企业因评估基准日与新企业注册登记日存在时间差，导致依据评估结果进行调账的日期与资产评估基准日、确认日不一致的，在评估基准日到调账日的期间，原评估资产数目减少的，减少部分原评估确认的差额，不再调整账面价值；如资产价值增加，增加部分则按照取得资产的实际价值，确认其账面价值。
