从传统审计向现代审计转变的思考(2)
2017-08-14 02:49
导读：二、从单位审计向项目审计转变 以推动和完善经济活动为基本目的的项目审计、专项审计，是现代政府审计发展的主流，已越来越被政府重视，并对经济
二、从单位审计向项目审计转变 以推动和完善经济活动为基本目的的项目审计、专项审计，是现代政府审计发展的主流，已越来越被政府重视，并对经济发展起着巨大推动作用。项目审计是现代审计的方法，与传统审计有着本质的不同。传统审计是以一个经济活动单位（部分）为审计对象，审计一般是通过对被审计单位年度所发生的经济活动为审计内容。而项目审计直接以经济活动为审计对象，以特定的经济活动或具有相同性质的系列经济活动为审计内容，如对政府投资活动的审计、专项资金治理和使用的审计等等。这种以经济活动为审计对象的审计活动，组织严密，程序规范，审计深进细致，有确定的审计目标和确定的丈量标准，按特定的审计对象汇集各专业人才，能对特定的经济活动实施全面的、深进的、全过程的监控，并随着审计活动的开展不断向决策部分和项目治理部分反馈信息，及时矫正偏离状态，修正和完善计划的缺陷和不足，全面进步项目运行的效率、效益、效果。这种以向决策和治理部分提供高水准治理信息的审计活动，远比单纯的以财务收支正当合规性为目的的审计能更产生巨大的审计影响力，这是今后政府审计发展的主流方向。 与单纯审计相比，专项审计调查具有宏观目的性强、作用范围大、工作方式方法灵活等特点，是现阶段实现项目审计的有效形式。运用好专项审计调查手段，有利于提升审计成果，进步审计工作的质量和水平，更好地发挥审计监视的作用。尤其是在审计气力普遍不足，各方面对审计工作的要求不断进步的情况下，搞好专项审计调查是加强和改进审计工作的重要途径。审计调查与审计既有联系，又有区别。从方法上看，专项审计调查既可运用传统审计方法，同时也能运用其他调查方法，它比严格的审计要灵活，又比一般调查具有反映情况真实正确的特点。从工作对象上看，有些涉及面比较广的宏观政策执行情况，以及各方面比较敏感、处理起来有难度的题目，采取专项审计调查的方式，有利于摸清情况，提请有关方面研究解决，效果会更好。随着公共财政体制的建立完善，势必触及部分利益格式，对那些潜伏着比较敏感、处理起来有难度的题目，通过专项审计调查的方式，可以有效减少审计阻力，促进审计成果转化，及时高效地为政府及有关部分的宏观决策提供服务。以资金为主线，横向到边，纵向到底，是湖北省公安县审计局创造并被审计署推广的公安模式，这一模式打破了以单位、部分作为审计项目的格式，就某一课题、某一领域通过资金运行的走向进行跟踪审查，运用对比分析的方法找出题目的成因，从制度上、机制上提出解决题目的措施，使审计成果能够及时转化，发挥了宏观的指导作用。
三、从财务收支审计向公共资金支出审计转变 政府审计从1983年恢复以来，审计气力不断壮大，审计覆盖面不断扩展。然而，面对繁杂的经济关系、千千万万个经济实体，固然审计机关职员不断增多，但审计工作量也在逐年上升，从上到下普遍有一种疲于奔命、顾及不暇的感觉。追求审计数目的扩展不是现代审计发展的主流方向，若任其发展下往，势必演变为走马观花式审计，进步审计质量、加大审计力度也将非常困难。实现传统审计向现代审计转变，就必须缩小政府审计覆盖面，把主要精力从量大而广的各单位财务收支审计集中到公共资金审计上来。现实情况也是如此，随着浙江国社会主义市场经济的建立和政企分开，浙江等一些经济先发地区，政府职能已开始向公共服务方向转移。因此，政府审计就必须集中到对社会公共资金审计上来，而一般性的单位财务收支审计和审计将逐步交由社会审计和内部审计往完成，审计机关实施对社会审计和国有企业内部审计的综合监视。这样，才能更好地加强对社会公共资金的监视，才能更好地为政府的宏观治理服务。按照由收支审计并重向支出审计为主转变的要求，审计中重点关注预算的编制和执行、支出的真实完整性、支出审批控制、支出结构和支出比例变化的公道性，对超预算无预算支出和异常增减的支出项目作重点审计，对一级预算单位和二三预算单位进行对比调查。审计的重点要转向全方位关注预算内外所有财政性资金，关注财政性资金支出的方向，关注各部分的预算治理，关注专项资金的公道分配、有效使用，关注财政投资的绩效，以促进财政改革的深进和制度的完善，进步财政资金的治理水平和绩效，规范各级政府部分的财经治理行为。通过支出审计，揭示预算编制粗放和执行随意的危害，从以往基本用行政事业单位财务规则和会计制度为评价依据，转到从《预算法》及实在施条例的角度予以衡量和定性，进步预算执行审计质量。 审计随着公共资金走是审计的一个趋势。如加拿大政府审计只检查公共资金使用的正当性、合规性和效益性，而并非评价政府的政策和。加拿大审计法规定，审计长应负责对政府帐目进行监视，并将拨款帐户总额中他以为是未经适当审核的亏绌和他以为不能核准的支出，向国会报告。换句话说，审计长应保证公共资金的支出不超越规定的范围，并与国会准许的用途相符。审计长不仅是传统意义上的审查官，而且是公共资金支出的主计长。德国对公共资金支出的审计也值得浙江们鉴戒，他们的支出审计主要包括：（1）预算支出计划的审计。财政部分受政府的委托制定预算草案，政府所属部分将计划草案报财政部之前，将计划草案送交审计院听取审计咨询建议。财税部分检查政府各部分提出的预算支出计划草案，逐项审计院提出的咨询意见进行综合平衡，将各单项预算汇总，形成政府预算草案。经政府审核后提交给议会。议会讨论审批预算时，审计院院长参加，并提出咨询建议。（2）对预算支出过程的审计，主要是对支出计划的必要性进行检查，有无必要实施这一计划，项目是否需要这些预算资金，财政部分是否有这些资金来源等，检查组织机构的设置、职员的配备是否符合要求，符合效益的原则，政府机构的设置是否必要，职员数目是否需要那么多，办公场地是否需要那么多等，还包括工作是否符合程序，职员工作效率高不高。（3）对预算支出结果的检查。先检查项目计划的所要达到的目标，再通过对项目整个过程进行全程检查，年终时再以预期的目标来检查其是否实现，评价是否达到预期的效果。
