从传统审计向现代审计转变的思考(3)
2017-08-14 02:49
导读：四、从真实正当审计向绩效审计转变 绩效审计成为现代审计主流至少有两个方面原因：其一，西方市场经过200多年的发展，市场经济运行规则趋于完善，
四、从真实正当审计向绩效审计转变 绩效审计成为现代审计主流至少有两个方面原因：其一，西方市场经过200多年的发展，市场经济运行规则趋于完善，财务活动日愈规范化， 财务活动中的违纪违规现象日趋减少，传统合规性财务审计减少，因此，不断扩大审计职能作用范围，向绩效审计延伸，成为审计自身发展的客观要求。其二， 20世纪40年代中期，西方国家经济处于低迷状态，矛盾激化，主张全面干预社会经济生活的凯恩斯主义占了上峰，政府在社会经济生活中的作用与日俱增。针对市场失灵，政府通过各种宏观经济政策对其进行调节，导致公营部分的大批涌现和国家公共资金占用的成倍增加，经济资源越发满足不了需要。在这种严重的压力下，人们对公营部分进步支出效益和明确支出经济责任的要求越来越高，要求政府对其所治理和使用公共资源强化经济责任的呼声越来越高；同时，人们获得政府使用和治理公共资源的效率和效果方面信息的欲看也不断膨胀。政府审计可以满足这种需要，以独立的第三者的身份向公共资源的所有者或其他利害关系人提供客观公证的信息，绩效审计便应运而生。浙江等先发地区经济社会发展的现状，促使财政、投资等政府审计发生了深刻变革。为适应这种变革，保障与社会主义市场经济体制相适应的公共财政框架的建立和完善，确保公共资金正当、高效运转，促进进步投资绩效，政府审计必须强化对公共资金流转过程与使用效果和投资的监视与评价，政府绩效审计恰恰包含上述。 政府绩效审计涉及面广、难度较大，审计的方式又与传统审计有很大的区别。当前，开展绩效审计有一个从无到有、从小到大、稳扎稳打、稳步推进，摸着石头过河的过程。首要要搞好试点，积累经验。在公共财政、投资、专项资金等重点领域、重点部分和资金投进大、政策性强、社会关注焦点，以及行
政治理、***、政权建设等政府运转和维护国家利益领域，、环境保护、公共卫生等社会公益事业领域，
社会保障、民政等国家救济领域，大型基础设施建设、宏观经济调控等弥补市场缺陷领域，选择一些典型行业、单位或项目进行试点绩效审计。特别是在国家投资建设领域，进行绩效审计更为紧迫。近些年，投资绩效不高十分普遍，一些地方领导搞的政绩工程、形象工程已造成巨大浪费。通过对政府投资的基础设施、环保、公共服务设施等进行绩效审计，不仅能有效进步政府资金使用效果，而且能为全面推进绩效审计摸索路子、积累经验。
五、从挖掘内部资源向整合内外资源转变 政府审计点多面宽，涵盖了经济社会所有领域，国家公共资金流向哪里，审计监视就要延伸到那里。现代审计发展表明，仅仅靠挖掘审计机关内部潜力，是远远不能满足对政府全部公共资金进行监视的需要，只要通过整合内外审计资源，才能最大限度发挥政府审计监视职能作用。这也是传统审计向现代审计转变的一项重要任务。整合内外审计资源主要有以下五个途径： 一是利用社会审计和内部审计气力。在规定未作改变、审计机关和社会审计组织、内部审计组织对审计并行的情况下，面对众多而难以全面审计的国有企业，审计机关应充分利用社会审计、内部审计的气力，在对重点企业进行审计的同时，可把一般性企业真实性审计交由社会审计组织和内部审计组织完成，审计机关在他们审计的基础上侧重于对正当性、效益性的审计，以减少审计工作量和降低本钱。加拿大国家注册审计师协会已制定国家审计、内部审计和民间审计通用的审计准则、审计标准，使利用社会审计和内部审计气力进行国家审计有了法律依据和规范，同时建立各级审计专家数据库，以国家审计的名义组织社会审计和内部审计职员实施审计。 二是审计资料共享。把分散的、零星的、少数部分和个人享有的审计资料集中治理、集中使用，能极大地进步审计质量和审计效率。一要建立审计对象数据库，记载审计对象的组织架构、内部治理系统、经费运行情况以及历年审计事项摘要等；二要建立财政资金基金数据库，包括财政资金预算分布、审计监视机制以及历年审计情况记录等；三要建立全区域审计成果数据库，包括各专业审计的方式方法、各种共性的违纪违规行为、审计
评价指标体系以及审计的难点和热门等，从而实现审计资料共享，进步审计机关整体作战能力和审计效率。 三是利用先进的工具。机审计是现代审计的利器，在西方发达国家已作为政府审计的基本方法。如加拿大很多单位的计算机系统相互连成，政府审计机构和较大的会计师事务所个人终端可与他们联网，审计职员可以实时调取被审计单位有关资料，收集审计有用信息，使审计结论更为可靠。从1992年起，加拿大国家年度审计报告和法文两种文本均已存进计算机系统随时可以调用，自主开发的审计软件不少已推广到世界各地。 四是突出审计监视重点。突出重点，兼顾一般是现代审计的基本发展趋势。无论是长期审计项目计划、中期审计项目转动计划，还是年度审计项目计划，都要突出重点部分、重点资金、重点行业和政府、社会公众关注的热门、难点、焦点，进行集中气力展开审计，确保审计监视的宏观性、全局性和高层次、高质量。如在德国，最轻易发生行贿受贿的是建筑领域、医药医疗器械购销领域、证照办理和项目审批部分以及发放补贴、救济金等款物的部分，为此，国家审计部分始终把监视重点放在这些部分和国家公务员，取得了十分明显的社会效益和经济效益。 五是改进审计的方式和方法。通过信息网络系统调阅被审计单位资料、进行抽样审计、个别访谈和集中座谈、书面调查等审计方式和方法已为现代审计普遍采用，德国政府审计部分在审计中广泛使用案头审计的办法，把大量的报送审计与少量的现场审计相结合，现场审计时以抽样审计为主，使审计效率得以大幅度进步。
