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内部审计独立性的制约因素及相关措施

2017-08-15 01:48 摘　要：独立性是内部审计的灵魂，是审计工作质量的保证。现阶段我国存在一些制约内部审计独立性的因素。加强内部审计独立性，必须加强内部审计的法制建设；建立独立、健全的内审机构；保证审计职员的独立性；进步内部审计职员的业务素质。　　内部审计的目的在于增加价值和改进组织的经营。它是企业强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营机制、规范内部治理、进步效益、建立企业制度的客观要求。要使内部审计真正发挥经济监视和经济评价职能，首先取决于内部审计的独立性和客观性。笔者以为，内部审计的独立性和客观性是审计和实务必须熟悉和解决的，是内部审计改革和的重要环节。　　一、内部审计独立性的涵义　　1.内部审计独立性的涵义　　独立性是指内部审计职员独立于他们所审查的活动之外，一个人能客观地评价自己的工作。独立性是内部审计工作的必要条件，内部审计职员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计。内部审计的独立性是一种相对的独立，由于内部审计机构作为单位一个职能部分，其工作范围是由单位领导决定的。工作范围是否足够广泛，在很大程度上到内审部分是否能够独立于业务经营活动，内部审计职员的工作应该是自由和客观的。自由意味着可以自主判定，自主抉择，不受其他部分、个人或外来因素的制约。客观意味着实事求是，保持公正、中庸之道的职业态度和操守。　　2.内部审计的独立性主要指以下三方面的　　第一，内部审计机构隶属关系的独立性。内部审计为保证其独立性，内审机构的设置不能隶属于或平行企业财务部分和其他职能部分，而应隶属于企业最高领导人，这样才会使最高领导能够直接及时获得内部审计部分所提供的情报和咨询。　　第二，内部审计职员的独立性。内部审计必须有专职的审计职员，不能由其他业务部分，特别是部分职员兼任。只有这样，才能在规定的权限内，独立行使职权，完成规定的任务。同时，内审职员在执行任务时，必须站在客观公正的态度往题目，独立观察、判定各种题目，并且要坚持原则，敢于斗争，忠于职守，以自己的工作态度和工作质量，取得单位和他人的信任，进步内部审计的权威性。　　第三，内部审计业务的独立性。内部审计机构和职员，不负责制定内审工作以外的计划方案，不办理经济业务，不编制会计报表，不直接参与企业各部分的生产经营活动，而应以独立的第三者的身份往检查、监视、分析、评价企业的各项经济工作。内部审计职员独立性的关键是要独立于被审计部分，其独立性也要能得到被审计单位负责人的承认和支持。　　二、制约内部审计独立性的因素　　1. 内部审计、法规不健全　　我国已颁发了针对国家审计的《审计法》针对民间审计的《注册会计师法》，而针对内部审计的只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》，并未上升到法律的高度，而酝酿很久的《内部审计条例》迟迟未能出台，这导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的巨大差异，使得内部审计机构和职员得不到应有的重视，内部审计没有具体可操纵的部分、行业规章制度，审计职员面对具体题目也无章可循，这在根本上制约了内部审计的独立性。　　2. 内部审计机构缺乏充分的独立性　　目前，我国的内部审计机构，大多数由本部分、本单位负责人直接领导，并接受国家审计机关和上级主管部分内部审计机构的指导和监视。也有些内审机构不是单独设置而是由其它部分领导或合署办公。这种状况导致了内部审计机构受各方利益牵制，难以开展独立的经济监视活动，严重制约了内部审计的独立性。　　3.内部审计职员缺乏充分的独立性　　内部审计职员治理体制是内部审计职员直接受所在单位控制，对内审职员的人事调派权、工资治理权、赏罚权等由所在单位把握，即内部审计在本单位主要领导人（法人）直接领导下对本单位领导负责并报告工作。内部审计职员和公司、单位其他部分职员同属一个机构，潜伏的或实际出现的利益冲突和偏见不可避免；内部审计职员也时常要承担经营责任，因此，内部审计职员独立性易受损害。　　4. 内部审计职员的业务素质不高　　我国内部审计职员有很多是来自财会部分，固然他们有实践经验，但缺乏审计方面的知识。此外，领导的不重视和人们的片面理解，也使得很多人不愿意从事内部审计工作，导致审计职员的队伍不稳定。这些因素都使得内部审计职员的业务素质整体不高。