上市公司年报审计信息表露与规范(3)
2017-08-15 06:28
导读：（五）董事会、监事会对审计意见的说明。董事会、监事会报告中表露对非标准审计意见的说明信息，这是公司治理结构对独立审计信息的反映，同时也是
（五）董事会、监事会对审计意见的说明。董事会、监事会报告中表露对非标准审计意见的说明信息，这是公司治理结构对独立审计信息的反映，同时也是就重要的审计工作底稿信息公司自身的揭示。至于董事会报告中的解释是否公道，是否真实，尽管制度规定由监事会对董事会对非标准意见说明发表独立意见，但从表露实务看监事会报告可以说是100％同意董事会报告的说明。监事会对此说明是否真正发挥其监视功能，董事会报告的说明及监事会报告的意见CPA是否可接受，如不可接受，CPA还需表露何信息，这是《年报准则》未涉及的题目。我们以为CPA还应就董事会、监事会报告中的意见发表意见，这固然加大了审计师工作量和审计师的责任，但对投资者进一步理解非标准意见的信息，进行投资决策有益。另外，董事会报告对非标准意见的说明应从定性、定量两方面说明非调整事项金额对会计报表整体影响的严重程度，这种说明实际已潜伏反映CPA的重要性水平的判定。因此，明确表露CPA的审计重要性水平的区间，有利于投资者及监管部的监管以及CPA审计质量的进步。
（六）缺少审计风险信息的表露。具有证券资格的会计师事务所与CPA对上市公司的年报审计主要采用风险导向审计模式。审计风险水平控制的高低，一方面反映审计的质量，另一方面反映审计责任。目前实务中，实际审计风险往往高于期看的审计风险，结果导致有的会计师事务所审计失败，出具虚假错误的审计报告，帮助公司财务造假。因此，实务中缺少期看审计风险、实际审计风险，审计失败的比例的表露，实质上是审计质量信息表露的不充分。
五、上市公司审计信息表露规范建议
（一）上市公司聘任、解聘会计师事务所情况的信息表露1.会计师事务所性质的表露，明确表露会计师事务所是合伙事务所还是负有限责任的法人等。
2.会计师事务所对本公司提供服务的种别是审计服务还是会计咨询服务，支付事务所各类服务报酬的数额、比例及支付方式和日期。
3.会计师事务所连续对本公司提供服务的年份（时间）、审计项目经理及CPA的更换次数。
4.近三年或五年事务所变更的次数、理由、支付报酬金额的变动情况。
5.近三年或五年的事务所的职业道德及法律诉讼记录。
（二）审计报告信息的表露1.近三年或五年事务所年报审计客户总数，率计意见类型及各种审计意见所占的比例。
2.将审计报告标题增加“独立”术语，即独立审计报告或在审计报告前明确事务所及注册会计师对审计报告的真实性和正当性声明，或者在年报摘要中无论何种意见在审计报告全文表露。
3.审计意见的更新表露。CPA在会计报表公布日后发现重大不一致和重大错报，提请被审单位修改已审计会计报表，但被审单位拒尽修改时，注册会计师应当根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计报告的适当性，如以为先前出具的审计报告不尽恰当，更新修改审计意见，并将已审会计报表发生错报事宜通过适当方式（补充公告）报告给会计报表使用人和有关治理部分。
4.境内外审计差异的信息表露（补充审计）
证监会于2001年12月31日发布的《公然发行证券的公司信息表露编报规则第16号——A股公司实行补充审计的暂行规定》涉及境内外市计差异信息表露的题目。境内外事务所对同一上市公司融资环节或定期报告的审计差异主要来自于会计准则差异和审计判定差异，但投资者及其他使用者究竟相信哪一张会计报表，哪一种审计意见，必须加强审计差异信息的表露。
①凡是对同时发行上市A股B股或H股的公司审计时，CPA应在审计报告中，说明存在审计差异的可能性，以及由此可能导致的后果。
（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网） ②分析揭示审计差异。当出现审计差异时，为了更好满足境内外投资者使用已审财务报表的需要，应充分揭示，其方式可另加“发行A股与B股或H股同期会计报表差异调节表”，分审计差异项目，列示境内外审计职员的审定结果。如境内CPA的审计报告后于或同与境外CPA审计报告签发，上述差异调节表可附在已审的会计报表之后，若境内CPA审计报告先于境外CPA审计报告签发，则应另作表露。
