二十一世纪中国审计模式的创新(3)
2017-08-23 03:56
导读：1、政府审计行为主体的设立与治理。前述，政府审计是代表国有资金所有者——国家，对国有资金使用者进行监视和评价。而往往这些国有资金使用者都
1、政府审计行为主体的设立与治理。前述，政府审计是代表国有资金所有者——国家，对国有资金使用者进行监视和评价。而往往这些国有资金使用者都有一定地位和权力，若要对其进行经济监视，则要求监视者至少不受其治理的约束，也就是说国家应将政府审计机构独立于国有资金使用者之外，并授予较高的审计权威，使政府审计更具有效性。所以，我国政府审计机构的设置与治理应是采用“立法型审计模式”即；在人大常委会领导下设立最高国家审计的机构，并通过制定法规的方式，来夸大审计的处理权。对各级县以上政府，设置政府审计的下级审计机构，且各地政府审计机构独立于当地政府。采用“重直型领导”的治理体制，打破从前的“双层领导”治理体制。对政府审计机构的内部治理，采用“双重制”，既视政府审计机构为行政机构，按政府机构治理，又视其为审计职业机构，按职业化要求治理。对政府审计职员既按公务员的要求治理，又按审计职业要求治理，也就是说要有公务员的政治、思想品德、又要有审计师的专业素质和职业道德。
2、内部审计行为主体的设立与治理
制度下，内部审计主体的设立与治理非常复杂，要据不同性质、不同规模的企业而定，一般来说可分二种情形。
①现代团体公司内部审计主体设立与治理，这类公司的内部机构设置是比较健全的，审计机构宜采用“董事会负责制”的内部审计组织模式，即：在团体公司董事会下设审计委员会，其负责人由股东大会提名和任免（若国有独资企业，则由国家投资机构任免），审计职员由审计委员会负责人聘任。对内部审计职员的要求是：懂业务的专职审计职员。团体公司下属不具法人资格的、但属团体公司核心分公司的，应派出专职审计职员或设立审计派出机构，对分公司进行日常审计监视；否则接受团体公司审计委员会的直接监视。团体公司下属子公司，因具有法人资格，则子公司有义务视自己的经营规模考虑是否单独设立审计机构。若设立审计机构，宜采用“监事会负责制”，即：内部审计委员会设立在子公司监事会下，以夸大其微观监视，而且子公司审计机构向团体公司审计委员会负责；若子公司不独立设立审计委员会，则团体公司审计委员会将在子公司设立内部审计派出机构，但须通过子公司董事会同意。
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②非团体公司应视公司规模大小、性质不同来考虑内部审计结构的设立。中、大型企业在董事会下设内部审计机构，负责对公司经营治理的监视。小型企业可在监事会里设专职的审计职员。
无论怎样设立内部审计机构，但一定要考虑经济监视的必要性和企业内部机构的精简性。 对各种不同的内部审计机构的治理，也要按“公司法”的要求。
3、注册师审计主体模式战略
为迎接经济体制的改革，注册会计师行业率先清理、整顿完毕，并按中国注册会计师协会要求，将会计师事务所按国际惯例，以合伙制和有限责任制形式重新组建，并鼓励合并或组建团体会计师事务所。这使我国会计师事务所组织治理方式与人事制度发生了质的改革，保证了独立、客观、公正的执业条件条件。随会计市场国际竞争日益加剧，我国注册会计行业必将走向国际化。为使我国注册会计师具有国际竞争力，我们的发展战略是：培养、发展名牌注册会计师和名牌团体会计师事务所，并建立起以风险为导向、以注册会计师智力资本为条件、以质量控制为核心的团体事务所内部治理机制；以行业自律与法规监控相结合的宏观治理体制。
四、审计行为规范模式的完善
公道有效的行为规范模式，包含二个层次。第一层是体系，第二层是行业规范体系。所以，建立审计行为规范模式，则应建立起以“审计法”、“注册会计师法”为基本审计法规、以“公司法”、“会计法”、“证券法”、“税法”等行业监控法规为的审计法规体系；建立以审计准则为核心的行为规范体系。即：政府审计建立起以“中华人民共和国国家审计基本准则”、“企业审计准则”为核心的行为规范体系；内部审计建立起以“内部审计准则”为核心的行为规范体系；注册会计师审计建立起以“独立审计准则”为核心的行为规范体系。
