企业经济责任审计的转型与发展(3)
2017-08-25 01:51
导读：那么，在任审计的审计期间怎样确定呢？可以采用任期制和风险导向的周期制。任期制是在一个任期结束前，结合任期的经营目标和考核指标，进行该任期
那么，在任审计的审计期间怎样确定呢？可以采用任期制和风险导向的周期制。任期制是在一个任期结束前，结合任期的经营目标和考核指标，进行该任期内的经济责任审计，侧重履职及目标完成情况的审计，做到未经审计，不得解除经济责任，做到审计不合格，不得兑现任期的效益薪金和其他奖励。风险导向的周期制是风险较大的企业和处于风险较高经营期间的企业，采用较短时间为一个审计期间，进行该期间的经济责任审计，侧重企业稳健经营、风险控制和业绩增长等方面的审计。笔者认为，我国现阶段应在确保100％的离任审计前提下，建立周期制的任中经济责任审计制度。
（六）由“一把手”审计转向多层次经营者审计和多方面专项责任审计
经营者的受托责任是多层次的，体现在企业治理结构的各个职能岗位及其负责人上。现代企业各责任层次的依赖程度越来越紧密，尤其是一些关键岗位，因此，仅审“一把手”的经济责任，已不能满足企业监管的要求，还要延伸到重要子企业、部门及关键岗位负责人的经济责任审计上。主要包括两个层次的经济责任审计：1.企业总部主管财务副职领导（或总会计师）和总部经营、销售、财务等重要业务部门正职领导的在任审计，以及子企业负责人和企业重要业务部门提拔到总部副职岗位的离任审计。2.子企业副职的离任审计和总部委派到子企业担任财务负责人的在任经济责任审计。
在这些多层次经济责任审计中，有一部分是以战略为导向，就要对这些负责人任职内既定战略目标的实现程度进行专项责任审计；有一部分是以效益为导向，就要对这些负责人任职内企业的收益与成本状况进行专项责任审计。
（七）由财务指标评价转向财务指标与经济指标、生态指标、社会指标并重评价
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现代企业不再是简单的经济实体，而是“生态-经济-社会”的复合系统，并且生态环境和社会责任对企业生存与发展的影响越来越大，现代企业的责任由财务责任发展到经济责任以及更为广泛的生态责任和社会责任，为此，要从经济、生态、社会三个方面构建企业经济责任审计的
评价指标体系。经济指标评价体系是以有效增加值为核心指标，从增值能力、盈利能力、偿债能力、资本营运、发展能力等角度设置的。生态指标评价体系的基本理念是以少生多、减少浪费和污染、使用较少的能源和原料。根据全球可持续报告推动计划（GRI），从原料、能源、水资源、排放物、产品与服务、供应商以及环保计划和政策等方面设置生态评价指标体系。社会指标评价体系是对企业履行社会责任的能力和效果进行评价，从企业及企业经营者应该遵守的法律责任、道德责任和其他责任（企业自主创新能力、市场占有率、开拓能力等）等方面设置社会指标体系。
（八）由评价会计责任转向评价受托责任、社会责任和角色责任并重
经济责任最初的起源是会计责任，即强调责任的经济性、可计算性。现代企业的经济责任是一种综合责任，既有作为受托人或代理人需要履行的受托责任，又有作为企业经营者应该履行的社会责任，还有法律法规、企业章程和治理结构对经营者职责界定和权力分配应该履行的角色责任。
这些责任有些是法律法规和公司章程有所规定的，有些是没有规定的，但它并不因没有规定而不存在，因为这些责任有的源于企业的委托代理关系，有的源于权力的行使。也就是说，只要你是受托人，你就负有受托责任；只要你行使了权力，你就应该承担与之对等的角色责任，这是责任与权利对等的客观要求。法律法规和公司章程的规定只不过使这种责任更加明确，并易于界定。因此，评价企业经营者的受托责任、社会责任和角色责任等综合责任是客观的必然要求。
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理） （九）由审后报告转向审前公示、审后报告和审后（一定范围内）公告并重
将审计信息及审计结果以一定的形式进行披露是履行审计职责、提高审计工作的透明度、加大干部群众监督力度的一种有效方法。同时，也能促使审计人员工作认真负责、严谨细致。单一的审后报告形式是经济责任审计初期为了满足考评和任用需要的产物。由于经营者受托责任的多样性和广泛性、企业经营管理的复杂性和艰巨性，就有必要在原来审后报告的基础上增加审前公示和审后公告。这样，既能发挥广大群众的聪明才智，为审计工作提供支持和帮助，也能促进以企业负责人为重点的问责和以提高效能为目标的经营者绩效评估，还能充分发挥经济责任审计的制约、预防和震慑作用，推动权力在阳光下运行。
