浅议内部审计与注册会计师审计的合作(2)
2017-08-27 01:39
导读：我们知道，经济责任审计包括了财务责任审计、经营责任审计和治理责任审计三大部分，涵盖以下几个方面的具体内容：任期内主要经济指标的完成情况；
我们知道，经济责任审计包括了财务责任审计、经营责任审计和治理责任审计三大部分，涵盖以下几个方面的具体内容：任期内主要经济指标的完成情况；企业资产、权益增减的核实和资产保值、增值情况；企业对外投资、长期投资和重大项目投资的实施及投资效益回报情况；企业内部控制制度的设置及其执行情况；遵守国家财经纪律、法规情况；其他事项。它具有时间跨度长、牵涉范围广。审计程序繁复、量大难度高的明显特点。因此，任期经济责任审计在企业审计中占有极为重要的地位。《暂行规定》同时还明确规定：“企业领导职员治理机构应当将审计机关提交的企业领导职员任期经济责任审计结果报告，作为对该企业领导职员的调任、免职、辞职、解聘、退休等提出审查处理意见时的依据。应当给予党纪政纪处分的，由企业领导职员治理机关或纪检监察机关处理。应当依法追究刑事责任的，移送司法机关处理。”因此，对企业领导职员来说，注册会计师出具的审计报告是很重要的。
由于我国长期存在的经济体制上的弊端，公司治理结构的不公道，某些行业还存在的严重政企不分状况，一些严重的投资决策失误往往是政府直接干预企业行为而造成的；同时，社会主义的市场经济刚刚在转轨过程中，企业经济责任审计中出现的很多不良资产、坏帐、烂帐，冰冻三尺，非一日之冷，要将应有政府主管部分承担的经济责任或应由上也很难说清楚该由谁来承担的经济责任，全部算在现任企业领导职员的头上，也是完全说不过往的。鉴于国有企业的复杂性，注册会计师出具的审计报告涉及到为上级有关部分正确考核、评价、使用干部提供依据，必须以表露事实为基本点，不作结论和评价，务必慎之又慎。注册会计师在时间紧迫，审计程序和审计内容量多面广难度高的情况下，要充分有效地实施任期经济责任审计计划，就必须取得内部审计机构的有效协助。在有上级母公司和控股团体组织结构形式下，往往上级单位会实施内部经济责任审计，注册会计师可以充分利用企业内部审计机构提供的现存审计资料和审计证据，可以参阅内部审计机构已出具的以前年度各期经济责任审计报告，从中提炼出本次审计所需的资料证据，为我所用。注册会计师可从审阅查看内部审计机构以往的内部审计报告中已提出的一系列在任期中是否已得到解决，将这方面的内容作为本次任期经济责任审计的重点。
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
3．注册师有效利用内部审计人负在执行内部审计程序中已取得的审计依据，可以大大节省审计时间和进步审计效率。一个组织结构公道，治理基础较为健全，内部控制制度较为完善，经营运作状况良好的企业，其内部审计机构的相对独立性和工作的有效性也相应地得到较为充分的保障。因此，注册会计师在实施外部审计程序时，完全可以利用内部审计职员在执行内部审计程序过程中已获得的审计证据和依靠内部审计职员的工作。比如，利用内部审计对本企业内部控制制度的评价和测试程序，减少一些相关的次要测试；对内部审计职员已审查过的应收帐款明细帐户，注册会计师就可以相应减少有关帐户的检测数目；对存货的抽查盘点，注册会计师可以只关注一部分存货进行抽查盘点，而对内部审计职员已进行过的大部分存货盘点，则可以忽略。当然，注册会计师在利用内部审计证据前，必须对被审单位的内部审计职员的工作能力、专业知识、专业技能和独立性及其内部审计机构在本单位的地位和独立性进行评价，考虑到相关会计报表项目的重要性，相关会计事项的性质、复杂程度及其导致错报、漏报的风险，注册会计师有必要也必须监视、检查和评价内部审计职员的工作。
4．注册会计师审计和企业内部审计具有互补性。注册会计师的审计范围通常包括与财务报表相关的活动和会计资料、会计信息系统及财务报表的内部控制制度执行情况，审计的重点是与被审单位财务报表直接或间接相关的组织运作活动。企业的内部审计工作则分为两部分，一是对财务会计报表的数据真实性、正当性进行审计，二是对企业经营和治理及内部控制制度进行和评价。对于上述第一部分的审计，企业的内部审计机构完全可以根据企业不同的审计目的，委托注册会计师按照审计目的和企业内部审计机构提出的具体审计要求，由注册会计师来实施审计，以保证会计信息的真实、正当、完整。由于内部审计职员对本公司的经营治理过程较为熟悉，因此，内部审计职员应该将审计工作重点放在对企业经营治理过程及内部控制制度的分析、评价上，并对整个审计工作过程实施参与和监视。作为企业内部具有相对独立性的内部审计机构，同样也可以外部审计来进步内部审计工作的效率和质量。内部审计机构应在内部审计工作中最大程度地利用注册会计师的审计成果。内部审计职员和注册会计师的有效互补，既可解决内部审计机构人手不足，任务繁重的矛盾，又可有助于进步内部审计职员的专业水准；既可以进步内审工作的能力和独立性，又可以进步内部审计工作的质量和效率；同时，也有利于内部审计机构协调平衡好与企业内部各方面的关系。今天，与注册会计师审计范围相类似的内部审计工作已引起注册会计师的关注，由于内部审计职员的工作可以进步影响财务报表的内部控制制度公道性和有效性的审计证据，为注册会计师更有效地实施外部审计，提供了极大的帮助。随着内部审计地位的进步，内部审计工作的有效性和审计工作质量也变得越来越重要，内部审计职员与注册会计师之间的相互沟通、协调、配合也显得越来越重要。在独立审计风险越来越大的本日，注册会计师与内部审计职员的合作，将加大规避风险的能力，并能有效的实施内部与外部审计。当然，假如是企业领导人的原因，内部审计不起作用，机构形同虚设，会计造假，则免谈内部审计与注册会计师的合作与协调了。
