关联交易、利润操纵及其表露与审计(2)
2017-08-27 02:15
导读：3、转嫁用度负担：上市公司和母公司存在着产销和服务关系，在改组上市前，双方需签定有关用度支付和分摊标准的协议。当上市公司利润水平不理想时
3、转嫁用度负担：上市公司和母公司存在着产销和服务关系，在改组上市前，双方需签定有关用度支付和分摊标准的协议。当上市公司利润水平不理想时，母公司或调低上市公司应交纳的用度标准，或承担上市公司的治理用度、广告用度、离退休职员的用度，甚至将上市公司以前年度交纳的有关用度退回，从而达到转移用度、调高上市公司利润水平的目的。
（二）转让、置换和出售资产
由于我国对公司的价值评估缺乏相应的体系及操纵规范，公司并购的和财务处理不够完善，主观上亦有地方政府部分、国有资产经营公司的刻意参与，使得资产转让和置换基本上表现的是不等价交换和转移利润。其主要表现形式是：
1、上市公司将不良资产和等额的债务剥离给母公司，金蝉脱壳，以达到降低财务用度和避免不良资产经营所产生的亏损或损失的目的。
2、将不良长期投资转卖给母公司（或母公司控制的子公司）。通常的情况是：也许不良投资已损失不少，按市场公平定价恐怕连账面净值也难以收回，但为了提升上市公司的业绩，交易价格受到关联公司的计划控制，从而使上市公司不仅可以完全收回投资本钱，而且还能获得一块投资收益。母公司将优质资产低价卖给上市公司，或与上市公司的不良资产进行不等价交换（特别是在长期投资的购买和置换方面）具有以下特征：一是购买母公司优质资产的款项桂往来账，不计利息或资金占用费，上市公司一方面获得了优质资产的经营收益，另一方面不需付出任何代价（实际上代价是由母公司承担）；二是违反市场原则，不考虑资产质量和获利能力，等同于按本钱法来评估公司的净资产。公司价值评估应根据资产的用途、企业是否持续经营、资产的获利能力情况，采用不同的评估方法，主要有本钱法、收益法和市场法等。不分具体情况采用本钱法往评估不能反映公司的实际价值；三是在被收购企业的利润应何时纳进收购方投资收益或利润的题目上，会计处理得比较混乱，从而成为收购方调节利润的手段。从收购企业的过程来看，关键时间分为双方签订协议日、政府批准日、公司股东变更注册日和实际接管日，按国际惯例应从实际接管日开始，被收购企业的盈亏才纳进收购公司，而接管作为收购方的利润或投资收益。
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（三）计收资金占用费
按照有关法规规定，企业之间不答应相互拆借资金，但实际情况是关联公司之间的资金往来和拆借现象比比皆是；两者之间也难以严格区分，虽属拆借也就法不责众。较为普遍的情况是资金占用的金额、收费标准均未公告，投资者无法对此公道性作出恰当的判定和预计。
1、向母公司收取资金占用费。
浦东不锈1998年中期实现净利润2837.04万元，但应收母公司上海浦东钢铁（团体）有限公司资金占用费就达559.73万元，而母公司报告期期末欠上市公司2916.52万元。
2、向被投资公司收取资金占用费
为增加利润，上市公司向被投资企业收取资金占用费，目标往往是以下两种企业：一是虽拥有被投资企业20％以上的股权，但该企业已转由他人承包经营，企业失往控制权，可以不进行权益法的核算；二是占股权20％以下采用本钱法核算的被投资企业。也许上述两种企业严重亏损，上市公司存在着实质性的投资损失，但通过收取资金占用费的形式和利用长期投资会计核算方法本身的缺陷在年报或中报中却能反映一块利润。
（四）托管经营
在我国目前的证券市场上，由于缺乏托管经营方面的法规规定及操纵规范，托管经营的操纵都是偏离惯例、纯属利润包装的形式：一是上市公司将不良资产委托给母公司经营，定额收取回报。这样上市公司既回避了不良资产的亏损，又凭空获得了一块利润。二是母公司稳定、高获利能力的资产以低收益的形式由上市公司托管，直接装人上市公司利润。
（五）合作投资
