关联交易、利润操纵及其表露与审计(3)
2017-08-27 02:15
导读：一旦发现净资产收益率难以达到10％的要求，或经营不善出现连续亏损，上市公司便倒推缺多少利润，然后与母公司签订联合 投资合同 、投资回报按测算
一旦发现净资产收益率难以达到10％的要求，或经营不善出现连续亏损，上市公司便倒推缺多少利润，然后与母公司签订联合
投资合同、投资回报按测算的缺口利润确定，由母公司让给一块利润。
三、强化关联交易的表露与审计，限制和防范利润操纵
上市公司利用关联交易操纵的财务状况和经营成果，进行利润包装，不仅在财务报告中提供虚假信息，而且给广大的投资者造成严重的损失。因此，企业必须在报表中表露关联方交易信息，以使公众能够对该企业的经营业绩作出公道评价。而注册会计师就有必要对关联方及其交易进行审计，以确定被审单位是否按照企业会计准则的要求揭示和表露关联方及其交易，向社会提供可靠的会计信息。
（一）关联交易表露要求
1、关联交易按照重要性原则分别情况处理：
（1）零星的关联交易，假如对企业财务状况和经营成果较小的或几乎没有影响的，可以不予表露；（2）对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，假如属于重大交易（主要指金额较大的，如销售给关联方产品的销售收进占本企业销售收进10％以上），应当分别关联方以及交易类型表露，但以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为条件；
2、在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中表露关联方关系的性质，交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：
（1）交易的金额或相应比例。在表露时要求表露两年期的比较数据，两年期的比较数据是指各期的实际发生额或各期实际发生额占该交易金额的比例；（2）未结算项目的金额或相应比例。在表露时要求表露至本期期未止的关联方交易累计未结算的金额或相应比例，不需要表露本期发生额；（3）定价政策（包括没有金额或没有象征性金额的交易）；（4）关联方之间签订的交易协议或合同的主要、交易总额以及当期的交易数目及金额。
大学排名 （二）关联交易审计
注册会计师应当实施专门审计程序以识别关联方，识别有关交易是否为关联方交易，并在此基础上审查关联方交易，确定关联方交易是否已作适当的记录和表露，以进步会计信息的可信性。注册会计师应当采取以下这些专门的审计程序：
1、获取、复核被审计单位提供的关联方清单，并实施以下审计程序，以识别关联方，确定关联方关系的性质：（1）了解被审计单位各组成部分及其相互关系、治理当局的职责分工，评价其识别和处理关联方及其交易的程序。（2）查阅以前期间的审计工作底稿。（3）查阅主要投资者、关键治理职员名单。（4）询问主要投资者个人、关键治理职员和与其相关的其他单位的关系。（5）了解与主要投资者个人、关键治理职员关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系。（6）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录。企业的重大交易事项一般都要经过股东大会、董事会等重要会议讨论通过。因此，对这些会议记录的查阅，有助于注册会计师识别那些对企业有重大影响的关联方交易。（7）询问其他注册会计师及前任注册会计师。（8）审核所审计会计期间被审计单位的重大投资业务及资产重组方案。（9）检查企业所得税申报资料及报送政府机构、证券交易所等的其他相关资料。
2、实施以下专门审计程序，以识别有关交易是否为关联交易：（1）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问治理当局有关重大交易的授权情况。该程序主要用于测试被审计单位关于关联及其交易的授权、批准等内部控制制度是否存在、健全并有效执行；同时，也有助于识别部分重大的关联方交易的存在与否。（2）了解被审计单位与其主要客户、供给商和债权人、债务人的交易性质与范围。注册会计师对这些事项的了解是为了发现未予表露的关联方交易线索。该程序有助于注册会计师识别在商品购销及资金借贷中形成的关联方交易。（3）了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易。由于对接受或提供产品与劳务业务若未作会计处理，其中可能忽略、遗漏或隐躲此类交易的实质是关联方交易这一事实。（4）查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或金额，尤其是资产负债表日前后确认的交易。被审计单位往往为了粉饰经营业绩和会计报表而进行这类关联方交易，注册会计师应予以细致的检查。（5）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系。注册会计师应通过对有关存款、借款询证函的审阅，证实被审计单位对这些款项的记录的真实性，以识别那些名为存款或借款，实为关联方购销交易的事项。在审阅时还应关注被审计单位和有担保关系的其他单位之间进行的交易是否为关联方交易。
