CPA审计质量低下的深层成因与对策研究(2)
2017-08-28 01:02
导读：二、CPA审计质量低下的对策研究 （一）继续推进会计师事务所体制改革，进步注册会计师的独立性和风险意识 保证审计质量重要的一点是要把审计责任与
二、CPA审计质量低下的对策研究 （一）继续推进会计师事务所体制改革，进步注册会计师的独立性和风险意识 保证审计质量重要的一点是要把审计责任与注册会计师联系起来，这就要建立一个能够保持会计师事务所与注册会计师之间以无穷责任或连带责任为基础的利益约束机制，也就是建立以注册会计师为会计师事务所出资人的体制。把责任分解到注册会计师个人，进步注册会计师的独立性和风险意识，从而增加注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力。 在我国，事务所体制改革也有几年的实践。到1999年底，事务所与挂靠单位已彻底脱钩并改为“普通合伙制”和“有限公司制”会计师事务所。这次“脱钩改制”固然进步了注册会计师的独立性和风险意识，带来了积极的效应，但是仍然存在着一些题目，为此必须深层推进事务所体制改革。针对我国事务所的体制改革中存在的题目，在鉴戒国外经验的基础上，本文提出以下建议： 1.加强对有限责任合伙制的跟踪和调研工作，促使这种类型的合伙制早日在会计师事务所等中介服务机构的普通实行 目前，我国事务所多数为有限责任制，这种组织形式使注册会计师面临的执业风险较小，与注册会计师应受到的责任约束以及社会对注册会计师的信赖程度不相当。因此应大力发展合伙制，尤其是有限责任合伙制。有限责任合伙制会计师事务所，是事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无穷责任，合伙人之间不互相承担连带责任。它的最大特点在于，既融进了合伙制和有限公司制事务所的优点，又摒弃了它们的不足。目前，一些重要的国际会计公司在美国的执业机构已完成了向有限责任合伙制的转型。这种体制，我国主要的实践是在深圳特区。我国已加进“WTO”，伴随而来的必将是我国服务市场的开放，在机遇和挑战并存的同时，我国自己若没有大型的会计师事务所和其他中介服务机构，不仅要将很大份额的服务市场拱手让给国际服务机构，而且审计和监视中外大中型企业的大权也将可能落在外国服务机构之手，直接或间接对民族利益造成影响。同时，也会影响中国注册会计师队伍和其他中介服务机构走出国门，坐失参与国际中介服务竞争的机遇。为此，建议有关部分将此列进重要议事日程，促使有限责任合伙制的政策早日出台。 2.建议适当发展个人独资会计师事务所 适当发展个人独资会计师事务所很有必要；个人事务所固然规模小，业务范围易受限制，但由于可以满足日益增长的中小工商企业和非审计的会计业务增加的需要，能够弥补大型事务所不愿或无暇承办小型业务的缺憾；同时，个人独资的无穷责任和个人其他财产连带责任也能在较大程度上限制个人独资的执业职员违反职业道德，使注册会计师在执业质量上能得到保证；另外，有国外的经验可供鉴戒。在鉴戒国外个人创办独资会计事务所经验的同时，也将会吸引一批在国外着名会计公司工作的、获得发达国家注册会计师资格的中国公民到国内兴办事务所，开通高级人才的引进渠道。 3.逐步建立和完善个人财产登记制度和共有财产分割制度 要使合伙制在师事务所等中介机构顺利实施，还需建立合伙人个人财产登记制度和与他人共有财产分割制度。由于，无论是普通合伙制还是有限责任合伙制，合伙人承担责任过程都会涉及个人财产或其与他人的共有财产的，假如没有建立合伙人个人财产登记制度和财产的分割制度，在合伙制度实施过程中合伙人承担无穷责任和连带责任的义务就往往难于兑现，使应承担责任的合伙人规避了规定的义务，从而削弱合伙制对风险责任的约束力，或造成超越承担范围，株连到无辜的其他人，使其法律条款成为一纸空文。所以，在实施合伙制的同时，必须逐步建立合伙人个人财产登记制度和其与他人共有财产分割制度，才能确保合伙制的顺利进行。 （二）完善公司治理结构，创造良好的注册会计师执业环境 在我国的法律框架下，决定注册会计师聘任的是公司股东大会。注册会计师的作用是向投资者公然表露审计报告，作为沟通上市公司治理当局与投资者之间的桥梁，同时是约束公司治理当局行为的一种有效监视机制。由于上市公司的股权集中、国有股东缺位题目，导致上市公司存在较为严重的内部人控制现象，股东大会往往流于形式。会计师事务所聘任与解聘实际上也是由公司内部治理层来决定。这种不公道的公司治理结构致使会计师事务所不能代表所有投资者、特别是中小投资者的利益出具审计意见。在这种情况下，假如注册会计师说“不”，就可能被解聘。事务所为了保住市场份额，就只好降低质量。因此，审计质量的进步决不是单靠注册会计师行业自身就能解决的，一个健全有效的公司治理结构能为注册会计师审计提供良好的执业环境。 （三）完善内部控制制度，进步制度基础审计的效率和效果 经过会计基础工作规范化的努力和新会计法的威慑的作用，大多数企业都建立了较为完善的会计系统。因此，完善企业内部控制制度应重点改善控制环境和增强控制程序的执行。任何企业的控制都存在于一定的控制环境中，控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。比如，人事治理中聘用了不值得信任或不具备胜任能力的员工，可能使某项特定控制无法实施或无效。一个良好的控制环境应包括经营治理的、和风格；组织结构；董事会；授权和分配的方法；治理控制的方法；内部审计；人事政策和实务等。其次，注册会计师应重视对被审计单位的内部控制制度的和评价，真正发挥制度基础审计的优越性，建议应尽快建立内部控制制度评价准则。 （四）加强职业自身建设，进步注册会计师协会在注册会计师行业治理中的地位和作用 在职业建设方面，注册会计师行业的治理体制应进一步改革，减少行
政治理色彩，逐步向“法律规范，行业自我治理，政府监视”的模式转化。目前我国参与对注册会计师及会计师事务所监管的有审计署、稽查特派员总署、证监会、财政部监视司、注册会计师协会等。有关法律应重申对注册会计师行业负有监视治理职责的是财政部分，担负直接监管任务的应是注册会计师协会，上述其他相关部分在履行监管职能时，应尽可能与注册会计师协会协调配合。如发现注册会计师或会计师事务所存在违法行为，应将题目移交给省级以上注册会计师协会，由协会对违法违规行为提出处罚意见，终极由财政部分按规定的程序作出行政处罚决定，进步注册会计师协会在行业监管中的作用和地位。其次，注册会计师协会应逐步脱离财政部分，成为名副实在的职业团体，充分发挥在审计准则的制定与审计质量的检查、职业后续等方面的积极作用。另外，协会还可设立“同业互检委员会”加强职业界自我治理、自我约束、自我惩戒。 以上笔者剖析了我国注册会计师审计质量低下的一些深层原因及对策，这些题目随着我国企业制度改革和注册会计师改革的不断推进，势必会得到高度重视和认真对待。但是，面对我国加进“WTO”，面临着西方高质量注册会计师的竞争，我国注册会计师审计市场的竞争必将从低层次竞争向高层次竞争转变。这种高层次的竞争即是质量的竞争。注册会计师职业界应该具有紧迫感和责任感，充分重视质量，保护和扩大国内市场份额，争取国外市场。
