审计独立性风险的框架分析(2)
2017-08-29 05:05
导读：３．被审计单位的公司治理结构 由上市公司股东大会来选聘会计师事务所是受托审计的具体落实。从逻辑上讲，由股东大会决定选聘会计师事务所可以防
３．被审计单位的公司治理结构
由上市公司股东大会来选聘会计师事务所是受托审计的具体落实。从逻辑上讲，由股东大会决定选聘会计师事务所可以防止上市公司治理层选择特定的会计师事务所从而购买审计意见，由于股东大会做出的决议代表财产所有者的利益。为了有效地监视治理者的机会主义行为，防止其损害委托人（即全体股东）的利益，股东大会会谨慎评判董事会提请聘用的会计师事务所是否能坚持足够的独立性，以保证其出具真实、正当的审计报告，切实维护全体股东的利益。然而这一制度安排在我国上市公司的现行治理结构中失往了作用。由于上市公司股权高度集中于国有独资或控股，“一股独大”并且不能上市流通，由此产生了很多缺陷：导致董事会成员主要甚至全部来自作为发起人的国有企业，并且他们大多同时为公司高层治理职员，董事长兼任总经理的现象普遍存在，从而形成了严重的“内部人控制”。这样，聘请会计师事务所的真正权力实际上把握在上市公司治理层手中，股东大会在聘请会计师事务所的题目上，充其量只是个“橡皮图章”。参与公司重大决策的董事会或治理者作为代理人对企业经营负有不可推卸的责任，由其聘请会计师事务所来监视治理者自身的行为，则他们可能会要挟会计师事务所出具利己的审计报告从而导致独立性风险增加。
４．会计师事务所的组织形式
会计师事务所的组织形式对独立性风险也有影响，在有限责任制下，投资人以其出资额为限承担审计上的责任，且投资人之间无连带责任，显然投资人违规本钱较轻，这也在一定程度上促使独立性风险增加。
二、降低独立性风险的因素
（转载自科教范文网http://fw.nseac.com） （一）监管部分要规范监管
监管部分的监管经常是通过制定一些法律、法规、准则来规范注册会计师和会计师事务所的行为。假如注册会计师及其会计师事务所不遵守这些规则就会受到处罚。有关的监管部分可以从独立性风险的产生因素、制约因素、独立性风险所造成的后果的角度考虑，制定必要的规范进行监管。在上文阐述的引起审计风险的因素中，我国的注册会计师职业规范体系对直接财务利益、间接财务利益、与财务利益相关的情况和非审计服务均有所规范。
（二）规范审计收费
规范审计收费主要是为了防止会计师事务所对客户的过分依靠。我国有关职业规范对收费题目可考虑以下：①注册会计师从一个客户或某一相关联的客户团体的收费若占到其总收进的一定比例，就可能会对独立性产生影响，应加以限制。②客户有应付而未付给会计师事务所的用度，特别是在经过延期或在下一年度签发审计报告或其他鉴证意见之前仍有重大金额未付，则可能会对注册会计师的独立性造成损害。此外，会计师事务所规模也是决定注册会计师对客户依靠性的一个重要的因素。一方面，会计师事务所拥有的客户越多，那么会计师事务所为保持独立性、即使失往某一客户对自身的影响也较小；另一方面，会计师事务所规模越大，那么客户影响注册会计师独立性的气力越弱，因而应鼓励发展大型会计师事务所。
（三）强制执行审计师定期轮换制
一个注册会计师长期给一个公司做事情，会产生一定的密切关系，轻易导致造假，看不出存在的题目。美国２００２年通过的《萨宾纳斯—奥克斯莱法案》明确做出规定：一个审计项目的负责人，主审会计师每五年要换一次。我们可以鉴戒其政策的公道一面。
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（四）完善上市公司治理结构
应当完善上市公司的治理结构，建立公道的以董事会为中心的公司治理结构，防止经理职员凌驾于董事会之上，禁止董事长兼任总经理，严禁执行董事滥用职权损害公司和中小股东利益的行为。在“一股独大”条件下可以增设限制上市公司控股股东权力的条款，并考虑采用审计委员会制度。为了使审计委员会能够发挥作用，对审计委员会的独立性应有严格的要求，如必须由什么样的人构成，等等。除此之外，为了确保审计委员会能够有效地开展活动，还应对审计委员会赋予一定的权力，其中包括答应员工告密。由审计委员会行使委托和批准解聘审计机构、审查审计工作的职权，以减少上市公司治理当局对师事务所施加压力，切实增强会计师事务所保持独立的可能性。
