审计独立性风险的框架分析(3)
2017-08-29 05:05
导读：为了控制被审计单位通过选择会计师事务所来对注册会计师施压，还应加强上市公司对变更会计师事务所的表露。要求上市公司对变更会计师事务所的性质
为了控制被审计单位通过选择会计师事务所来对注册会计师施压，还应加强上市公司对变更会计师事务所的表露。要求上市公司对变更会计师事务所的性质、理由以及与注册会计师存在的分歧等进行具体的说明。通过表露让投资者意识到上市公司变更会计师事务所的事实，并看到很多背后的，进而进步投资者对注册会计师独立性的熟悉，同时也进步上市公司变更会计师事务所的代价。
（五）会计师事务所要健全
规章制度１．复核检查制度。为了保证审计工作的质量，会计师事务所应建立审计工作底稿三级复核制度。所谓审计工作底稿三级复核制度就是由会计师事务所制定的以主任会计师、部分经理（或签字注册会计师）和项目经理为复核人的对审计工作底稿进行逐级复核的制度。由于存在这种三级复核制度，对有关审计职员在进行审计时施加了压力，可以迫使审计职员采取降低审计风险的措施。与三级复核制度相类似，同业之间的检查、有关治理部分的检查也能有效地降低独立性风险。
２．咨询制度。就审计中碰到的会计困难或其他困难向有关专家进行咨询从而弄清关键事项，进而对决策提供必要的条件，增加注册会计师做出正确判定的可能性。
３．
培训制度。职业培训计划也是降低独立性风险的重要措施，通过职业培训可以增加注册会计师的执业技能，保持知识的更新，有利于降低独立性风险。
（六）加强会计师事务所企业文化和审计职员的职业道德建设
会计师事务所的企业文化和审计职员的职业道德，直接注册会计师的主观能动性。审计职员的职业道德是降低独立性风险的内因，而会计师事务所的企业文化则是降低独立性风险的外因。在审计市场上对于独立性主要有以下三种类型的企业文化。第一种企业文化夸大审计职员对资本提供者（包括股东和债权人）的责任。在这种企业文化背景下，注册会计师应当保护资本提供者的正常利益，减轻资本提供者与资本需求者（资本获得者）之间信息不对称的程度；第二种企业文化夸大审计职员是被审计单位（资本需求者）贸易运作的合作人。在这种企业文化背景下夸大被审计单位和审计职员的利益，从而可能损害资本提供者和其他报表使用者的利益，这种企业文化与公众对注册会计师应发挥作用的期看不一致。在上述两种企业文化之间还存在着另一种企业文化，这种文化夸大中立的位置，注册会计师既不站在资本提供者一边，也不站在资本获得者一边。该文化夸大如何处理和控制因向资本提供者提供审计报告而产生的风险，从反面夸大若注册会计师损害了公众的利益应该承担的责任，从而有利于降低独立性风险。
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