现代企业制度下内部审计的定位及相关题目研究(3)
2017-09-02 01:53
导读：众所周知，股东会作为法人治理结构的第一层机构，职权包括决定公司的经营方针、投资计划；选举和更换董事、监事，决定其有关报酬事项等等。内部审
众所周知，股东会作为法人治理结构的第一层机构，职权包括决定公司的经营方针、投资计划；选举和更换董事、监事，决定其有关报酬事项等等。内部审计作为所有权的一种具体保护措施，笔者建议内部审计机构负责人应当列席股东大会，了解股东的各项决议与意志，以其作为审计标准之一。在年终股东大会上，由监事会或董事会提交审计报告，对主要职能负责人的责任履行情况作出评价，便于股东业绩考核及安排未来年度经营治理活动。
董事会作为股东会的代言人，是公司的决策机构，其决策正确与否，是否体现了股东意志，成为监事会监视的重要工作。在这一层面上，主要的监视工作由监事会来作。内部审计也可以就自己了解与把握的情况对其工作提出质疑。更多的时候，当董事会决策体现了股东会意志时，内部审计应当作为董事会的执行机构，为保障所有者权益在董事会领导和指导下开展工作。具体工作内容由董事会根据公司年度经营重点及外部经营环境与政策的变化，确定重点，由内部审计部分具体实施。
监事会作为法人治理结构的重要组成机构，主要监视董事会及高层经理人的责任履行情况。前文讲的内部审计机构可以就自己了解与把握的情况对董事会提出质疑。接受质疑的机构应该是监事会。从上讲，本来应当是股东会，但是股东会是一个会议体机构，只是在例会期间行使权力。所以日常代表它行使监视权的机构则是监事会。监事会接到质疑后，可以同内审机构共同商讨进一步查清质疑的措施，并在股东大会上出具查核报告，以保障所有者权益。假如因工作失误，没有对损害所有者权益的决策事项给予关注，股东会则可以在年会上对监事会及内审职员作出处理处罚决定。
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理） 高层经理执行董事会的各项决议，实施日常的各项经营治理工作过程中，也存在一个责任履行。对此监事会和内部审计可以实施监视。但在正常情况下，内部审计的这种监视职能是通过对治理者提供服务体现出来的，即通过自己日常对各职能部分工作的检查评价，一方面向高层治理者显示其下属的责任履行情况，另一方面为治理者更有效地治理提供可靠的信息，作为治理当局的顾问和助手在公司中发挥作用。这种侧重于服务的日常内审工作的开展，为内部审计在企业中找到了更大的生存与的空间。如前所述，内审与治理部分的未来发展方向应是帮助企业创建一些程序，以期达到组织成功所需要的内部控制水平。这是内部审计发展的较高层次，也是我们希看它在企业中的最佳位置与状态。
以上探讨了内部审计与股东会、董事会、监事会及总经理的关系，特别明确界定了内部审计的地位题目，在此基础上，夸大了在董事会、总经理与股东会确定的目标不一致时内部审计开展工作的主要内容。事实上，在所有者制定出公道的激励约束机制加强对董事会和高层经理控制环境完善的条件下，内部审计更侧重于对高层经理及其下属各职能部分工作的监视的评价，并提出建设性建议上。可以预见，在一个高效运营的公司中，所有者和治理者目标一致，内部审计的监视评价职能的发挥逐渐寓于其对治理者服务职能中，这种熟悉的不断升华，将大大进步内审在企业中的地位，并将极大地促进其作用的发挥。
（三）需要留意的题目
明确了内部审计的地位及其与法人治理结构中各机构工作开展的衔接题目后，日常内部审计工作还应当留意：
首先要解放思想，转变观念。现代企业制度的建立必然要求企业建立健全监控与约束机制以保护所有者权益。内部审计在这一制度建立过程中，必须从思想上进步熟悉，充分认清自己所处的位置和应负的责任，开拓内部审计新领域。作为企业内部职能部分，工作重点应围绕着保护所有者权益来确定。
（转载自http://zw.NSEAC.com科教作文网） 其次，内部审计部分要正确处理代表所有权监控与服务于治理部分的关系。内部审计机构在企业中无论是在董事会领导下还是在监事会和总经理领导下，都必须明确：日常工作的开展是以财务审计及效益审计为基础的，而且要立足于服务，要树立寓监视于服务中的思想。不能由于可以代表所有者监视而凌驾于各职能部分，以至于遭到各部分的反对和工作上的不配合，终极审计工作效率和效果。我们始终夸大，内部审计要站在保护所有者的高度来熟悉自己，不拘泥于治理者，但这并不意味着内部审计可以高高在上，对各部分指手画脚。相反由现代内部审计发展的新职能可以看出，内部审计更应当将自己融进企业日常经营活动中，凭借上风在工作中履行监视评价服务职能。这些职能是通过具体的业务活动体现的。根据审计的内容，主要包括财务审计、经济效益审计和经济责任审计、重大投资决策审计、工程预决算审计等内容。其中以财务审计为基础，审查企业经营活动中的财务成果是否真实正确；以经济效益审计为中心，审查利润及相关指标，影响企业财务成果的因素，评价企业经济活动的效率和效益，挖掘企业增加经济效益的潜力，提出改善经营治理，进步经济效益的意见。除了这些传统项目外，内部审计今后的工作应当向帮助企业创建一些程序完善内部控制制度的方向发展。当然，赋予它代表所有权进行监视的权力，可以使它在发现所有者权益被侵害时主动出击，这较它作为治理权的延伸更利于工作的开展。
