浅谈合并会计报表的审计(2)
2017-09-02 02:21
导读：财会?2003?10号《关于执行＜企业会计制度＞和相关会计准则有关题目解答（二）》第五条规定：在编制合并会计报表时，只要团体企业中有一个公司执行了
财会?2003?10号《关于执行＜企业会计制度＞和相关会计准则有关题目解答（二）》第五条规定：在编制合并会计报表时，只要团体企业中有一个公司执行了《企业会计制度》，在编制合并会计报表时，应当按照已执行《企业会计制度》的公司的会计政策调整其他未执行《企业会计制度》的公司的个别会计报表，并按照调整后的数字编制合并会计报表。
根据上述规定若***公司采用的会计政策存在重大不一致，且对合并的财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响，注册会计师应提请被审计单位在编制合并会计报表时对子公司的会计报表作必要的调整；当然，若相差不大且影响也不大，根据重要性原则可不作调整，但注册会计师应提请被审计单位在合并会计报表附注中进行必要的说明，以免会计报表使用者产生误解。
4、检查母公司对子公司长期股权投资的核算方法是否符合有关规定。
“暂行规定”中规定：母公司为编制合并会计报表，对子公司进行的权益性资本投资必须采用权益法进行核算，并以此编制个别会计报表，为编制合并会计报表提供基础数据。据此审计职员应检查对纳进合并范围的所有子公司是否均已采用权益法核算，尤其应留意的是纳进合并范围的***公司共同投资的子公司，应按权益法补做另一方未按权益法确认的投资收益。
三、合并会计报表审计应特别留意的几个报表项目
1、外币报表折算差额。“暂行规定”中规定，对于境外子公司以外币表示的会计报表，母公司应当按规定将境外子公司会计报表各项目的数额折算为母公司记账本位币，并以折算为母公司本位币后的会计报表编制合并会计报表。对于境内子公司采用与母公司记账本位币以外的货币编报的会计报表，也应当按照本规定将其会计报表折算为母公司记账本位币表示的会计报表。
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因此，假如合并报表中存在外币折算题目，母公司必须采用现行汇率法将子公司的外币会计报表折合人民币：资产和负债项目按合并会计报表决算日的汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，均按会计事项发生日的汇率折算，未分配利润项目以折算后的利润分配表中该项目的金额列示；利润表项目按合并会计报表期间的均匀汇率折算，因此形成的差额作为“外币报表折算差额”列示于所有者权益中的利润分配项目之后。若被审计单位合并报表中存在外币折算题目时，审计职员应留意其处理是否符合上述要求。
2、合并长期股权投资。该项目数额可用下列公式予以验证：
合并长期股权投资＝母公司和子公司长期股权投资一对纳进合并范围子公司的长期股权投资
3、合并价差。合并价差是由于母公司投出资产账面价值与所持子公司股权比例对应的净资产之间的差额的摊余价值，因此可以根据下列公式验证该项目余额是否正确。
合并价差＝母公司和子公司摊余的股权投资差额一母公司和子公司未纳进合并范围的股权投资差额
4、少数股东权益。该项目数额可用下列公式予以验证：
少数股东权益＝∑?（纳进合并范围的子公司净资产±因***公司会计政策、会计估计不一致经调整一致而调增调减的利润总额）×子公司（不含合营企业）中少数股东持股比例?
5、合并实收资本（股本）。尽大多数情况下该项目的数额与母公司的数额一致，只有在纳进合并范围的***公司间的投资关系尚未明确时才会出现不一致，此现象主要出现在国有团体公司的合并会计报表中，审计若发现此类差异应提请公司在会计报表附注中具体表露。
6、合并资本公积。尽大多数情况下该项目的数额与母公司的数额一致，只有在纳进合并范围的***公司间的投资关系尚未明确时才会出现不一致，此现象主要出现在国有团体公司的合并会计报表中，审计若发现此类差异应提请公司在会计报表附注中具体表露。
