浅谈合并会计报表的审计(3)
2017-09-02 02:21
导读：7、合并盈余公积项目：该项目数额与母公司的数额可能存在两种情况，即相等、大于。（1）数额相等存在下列情形。①所有纳进合并范围的子公司?含按比
7、合并盈余公积项目：该项目数额与母公司的数额可能存在两种情况，即相等、大于。（1）数额相等存在下列情形。①所有纳进合并范围的子公司?含按比例合并的合营）一直未实现盈利；②所有纳进合并范围的子公司?含按比例合并的合营企业?固然实现盈利，但一直未按《公司法》的规定计提法定盈余公积金和法定公益金。（2）大于母公司该项目的数额的情形。纳进合并范围的子公司（含按比例合并的合营企业）实现了净利润并按《公司法》的规定计提了法定盈余公积金和法定公益金，此时可以按下列公式验证此情形下该项目数额的正确性：
合并盈余公积＝母公司盈余公积＋纳进合并范围子公司期末盈余公积×母公司持有股权比例（当***公司均持股时为折算后母公司实际持有股权比例）
8、合并未确认投资损失。该项目数额之所以出现是由于母公司根据《企业准则——投资》的规定，当纳进合并范围的子公司发生亏损时，母公司确认被投资子公司发生的净亏损，以投资账面价值减记至零为限。因此当纳进合并范围的子公司净资产为负数时合并报表中就出现了“未确认的投资损失”这一项目，该项目数额可用下列公式进行验证：
合并未确认投资损失＝∑?母公司持有股权比例（当***公司均持股时为折算后母公司实际持有股权比例）×纳进合并范围的净资产为负数的子公司净资产?
9、合并未分配利润项目：该项目数额与母公司的数额可能存在三种情形：即小于、即是、大于。
（1）出现小于的情形。
①纳进合并范围的子公司（含按比例合并的合营企业）实现了净利润且***公司之间的关联交易不存在未实现利润，并按《公司法》的规定计提了法定盈余公积金和法定公益金，当出现该情况时可用下列公式进行验证：合并盈余公积＝母公司盈余公积＋母公司未分配利润一合并未分配利润。
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②当***公司执行的会计政策、会计估计不一致，根据“暂行规定”等规定进行调整一致，并因此项调整而调减净利润时，可用下列公式予以验证：
合并未分配利润＝母公司未分配利润＋母公司盈余公积—因***公司会计政策、会计估计不一致调整一致时而调减的净利润－合并盈余公积
③当纳于合并范围的子公司（含按比例合并的合营企业）实现了净利润且***公司之间的关联交易存在未实现利润、***公司均按《公司法》的规定计提了法定盈余公积金和法定公益金时，可用下列公式进行验证：合并盈余公积＝母公司盈余公积＋母公司未分配利润—合并抵销内部销售尚未实现的利润＋内部往来当期计提的坏帐预备－合并盈余公积。
（2）相等的情形。只有当所有纳进合并范围的子公司（含按比例合并的合营企业）一直未实现盈利，或固然实现盈利但一直未按《公司法》的规定计提法定盈余公积金和法定公益金时出现。
（3）大于的情形，只有当***公司执行的会计政策、会计估计不一致，根据“暂行规定”等规定进行调整一致、并因此项调整而调增净利润时出现，此情形下可用下列公式予以验证：
合并未分配利润＝母公司未公配利润＋母公司盈余公积＋因***公司会计政策、会计估计不同调整一致时调增的净利润—合并盈余公积
10、合并投资收益。该项目数额可用下列公式予以验证
合并投资收益＝母公司和子公司投资收益－纳进合并范围按权益法确认的对子公司的投资收益
11、少数股东本期损益。该项目数额可用下列公式予以验证：
少数股东本期损益＝∑?（纳进合并范围的子公司净利润±因***公司会计政策、会计估计不一致经调整而调增调减的净利润）×子公司（不含合营企业）中少数股东持股比例?
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四、检查合并会计报表及附注各项目的表露是否充分、恰当
注册会计师主要检查以下会计报表附注项目的表露：编制合并财务报表进合并范围的确定原则，合并所采用的会计；母公司所控制的境内外所有子公司及合营企业的全称、业务性质、注册资本、经营范围以及公司对实在际投资额和所占权益比例等；纳进合并财务报表范围的子公司的原因及对公司财务状况、经营成果的；纳进合并范围但母公司持股比例未达到50％以上的子公司，纳进合并范围的原因说明；公司报告期内合并报表范围如发生变更的，应当表露变更、原因。若发生购买、转让股权而增加或减少控股子公司、合营企业的情况，应说明每个新增或转让股权的购买日及其确定方法；对按照比例合并方法进行合并的合营公司的特别说明；母公司财务报表的主要项目的注解。
