建立人力资源会计假设的几点认识

会计假设（accountingpostulates）或称会计假定（accountingassumptions），是指会计人员面对着变化不定的社会经济环境，所作出的一些合乎推论（亦称环境假设）的，收集、加工处理会计信息所依据的基础观念，对会计核算内容和会计数据的取舍起决定作用。会计假设的提出，对于会计理论研究和会计实践都起到了不可估量的作用。作为鉴别和计量人力资源数据的人力资源会计（humanresourceaccounting）理论体系，同样也应建立在一系列会计假设的基础之上。然而，如何建立人力资源会计假设，人力资源会计假设包括哪些内容，目前在我国会计界有着不同的看法，提出了诸如：

　　（1）人力资源是核算主体所拥有的最有价值的资源；

　　（2）人力资源为核算主体服务的期限相对稳定，它可在预期的未来期间内存在主体之中并为主体服务；

　　（3）人力资源成本和价值有可计量性；

　　（4）人力资源的价值受组织管理方式的影响；

　　（5）信息重要性；

　　（6）人力资源投资成本应予资本化等假设。笔者认为对人力资源会计单独建立会计假设也许是不必要的，最便于进行探讨并易为人们所认同的方法是对传统会计假设进行重新认识，重新理解，使其注入新血液，满足人力资源会计乃至其他新兴会计学科（如社会责任会计、环境会计等）发展的需要，满足会计信息使用者决策的需要。

　　一、会计主体假设在人力资源会计中的重新认识

　　人力资源会计反映和监督的是该会计主体所拥有或控制的人力资源，其目标在于提供满足对人力资源会计信息使用者的决策有用的信息。尽管企业的职工个人是人力资源的最终拥有者，但是，企业通过与职工签订劳动合同，从法律角度已经取得了在合同规定的期限内和真凭实据工作时间内拥有和控制资源。因此，企业作为人力资源的拥有和控制者，有义务提供人力资源取得、使用、维护和消耗等方面的信息，因而也正是核算和监督这一过程的人力资源会计主体。

　　（1）“人力资源会计是核算主体所拥有的最有价值的资源”假设成立吗？笔者认为是不能成立的。提出这一“假设”的实质在于强调人力资源在企业经营活动中的重要性，而这种重要性和作用是客观存在的，作为认识主体只能随着认识水平的提高而逐步加深，正如固定资产、存货在传统会计中一样，我们是否也应在传统会计中增加类似的假设？诚然，我们在经营中应重视人力资源的开发和维护，但不应将其列入人力资源会计假设。

　　（2）“人力资源价值受组织管理方式的影响”假设是否需要？答案是不需要。人力资源价值的形成和发挥在一定程度上确实受组织管理方式的影响，一个组织的人事政策、对职工培训的重视程度及组织调动人力资源发挥其效力的各种措施的合理性，会对人力资源价值的形成产生一定的影响，但是，这不是唯一的。人力资源价值的形成和发挥同样也受到整个社会政治、经济、文化、宗教乃至家庭环境等方面的综合影响。那么我们是否也将这些列入人力资源会计假设？不言而喻，人力资源价值受组织管理方式的影响观点的提出，是希望企业不断通过改进组织管理方式，最大限度的发挥和提高人力资源的价值而已，不应作为人力资源会计的一个假设。

　　（3）人力资源“信息重要性的假设”的提出也存在着一定的不足。美国会计学会人力资源会计委员会在它所下的人力资源会计的定义中指出，人力资源会计的“目标是将企业人力资源变化的信息提供给企业和外界有关人士使用”，从人力资源会计目标的设定来看，人力资源信息对企业和外界人士的决策有影响。“信息重要性的假设”实质上表明了人力资源会计目标，是将功赎罪力资源会计假设与目标相混淆。如果需要这一假设，我们是否也要在传统会计假设体系中增加“会计信息重要性”的假设。同时，也要指出，在人力资源会计核算中同样也需要体现重要性原则，也应向企业和外界提供对其决策有重大影响的信息。　二、对持续经营假设在人力资源会计中的认识