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贸易银行推行作业本钱法的本钱动因选择

2017-09-12 03:03 作业本钱法（activity based costing，简称abc）于20世纪80年代中期由哈佛大学著名会计学家罗伯特。卡普兰（robert s. kaplan）和罗宾。库珀（robin cooper）创立，是西方目前最先进、采用面扩展速度最快的本钱制度。20世纪90年代初，治理大师彼得。德鲁克（peter drucker）指出，由于银行产品和客户在本钱结构上具有高度共享性，传统本钱法不适用类似银行这样的服务性企业，更好的选择是作业本钱法。目前，作业本钱法在西方获得了广泛而成熟的应用，花旗银行等一批国际性贸易银行纷纷推行作业本钱法，以应对金融自由化、电子化和国际化后的激烈竞争。推行作业本钱制度成为金融业进行银行再造的必然选择。作业是指企业为完成其营运目标，在组织内特定部分中所进行的重复性活动。基于作业而实施的本钱计算，即称之为作业本钱法。作业本钱法把贸易银行看作是为终极满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它构成了一个由此及彼、由内到外的作业链，每完成一项作业都要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，并转移到下一个作业，逐步推移直到终极把产品和服务提供给银行外部的顾客。终极产品和服务作为银行内部一系列作业的集合体，凝聚了各个作业上形成并终极转移给顾客的价值。通过对所有作业活动进行追踪反映，计算每种作业所发生的本钱，然后以终极产品和服务对这些作业的消耗为基础，就可以循着业务流程轨迹将本钱追溯至各项产品和服务。一、本钱动因是推行作业本钱法的关键作业本钱制度下的本钱观是“作业消耗资源，产品消耗作业”，它以作业为中介，将金融产品与间接资源联系起来，即银行经营导致作业的发生，而作业消耗间接资源；作业导致间接本钱的发生，而终极产品消耗作业。本钱动因（cost driver）是指导致本钱发生的任何因素，亦即本钱的诱致因素。美国学者科茨在1949年出版的《治理计划与控制》一书中给本钱动因下了一个定义：本钱动因即本钱驱动，是指在企业中引起本钱（用度）变动的所有方面，包括产品产量、生产工时、订货批量、提供的样本量以及企业的生命周期等各种变量因素。本钱动因可有多种分类标准：1.根据其在资源活动中所处的位置可分为资源本钱动因（resource driver）和作业本钱动因（activity driver）。资源动因反映的是作业中心对间接资源的消耗情况，是间接资源本钱分配到作业中心的标准。作业动因反映的是终极产品对作业的消耗情况，是将作业中心的本钱分配到终极产品或劳务中往的标准。2.根据其对金融产品是否有利可分为积极性本钱动因（positive cost driver）和消极性本钱动因（negative cost driver）。前者是能够产生利润的作业动因，如存单处理、借款申请处理等；后者则是引起不必要的工作和利润减少的作业动因，如文本、单据的重复传递等。3.根据本钱性态可分为数目基础本钱动因、作业基础本钱动因和固定本钱动因。数目基础本钱动因与变动本钱的发生相关，如产品数目、工时等，是变动本钱的分配基础。作业基础本钱动因是长期变动本钱的分配依据，如编制经营计划、新产品设计等。固定本钱动因导致了银行固定本钱的发生，如营业用房和设备购置、组织机构设置与变革等，也称战略本钱动因。本钱动因是作业本钱法的核心范畴，也是推行作业本钱法的关键所在，其主要功能在于解决了本钱回属中的逻辑关系。首先，作业本钱法以本钱动因作为分摊标准，把传统上有限的财务变量本钱动因，扩展为集财务变量和非财务变量于一体的丰富的本钱动因系列，并且特别夸大非财务变量本钱动因（如单据张数、接待客户次数等），使银行的本钱分摊发生了根本性的转变。银行共同本钱项目各得其所地适用于不同的本钱动因，这无疑改善了共同本钱的分摊，进而导致了更为正确的产品本钱计算。其次，作业本钱治理的目的，就是要清除所有无效耗费的资源价值和非增值作业耗费的资源价值，从产品和作业流程这两个渠道挖掘本钱潜力。另外，银行可以通过对积极性作业动因和消极性作业动因的实际分析，减少多余的作业，强化积极的作业，如合并职能交叉的部分，增加业务职员特别是客户经理、金融产品设计职员在员工总量中的比重，优化存贷业务流程等，使本钱治理置于一个持续性改进的动态环境中。二、本钱动因的确定与选择本钱动因的确定是指在企业的间接资源本钱分配到终极产品的两个环节中，确定引起间接本钱变动的所有主要因素。确定一个银行的本钱动因数目十分必要。银行经营治理过程中引起间接本钱变动的因素很多，但并不是所有的这些因素都要被确定为本钱动因，根据重要性原则和充分性原则，每个环节中的本钱动因数目不能太多，也不能太少，必须要确定一个比较恰当的本钱动因数目，使这些本钱动因能充分地成为间接资源本钱的分配基础。（一）本钱动因的数目确定1.本钱动因与间接资源本钱的相关程度。在既定的产品本钱精确度下，运用相关程度较高的本钱动因时，则本钱动因的数目可以少一点；反之，假如缺少与间接资源本钱相关程度较高的本钱动因时，则为达到一定的产品本钱精确度，就要增加本钱动因的数目。2.产品本钱的期看精确度。产品本钱的期看精确度和本钱动因的数目是成正比例变化的。倘若对产品本钱的精确度要求比较高，则本钱动因的数目就要增加；倘若对产品本钱的精确度要求比较低，则本钱动因的数目可以适当减少。3.产品组合的复杂程度。倘若产品组合的复杂程度低，则多个作业本钱可以汇集在一个作业本钱库中，故所需的本钱动因数目就可以减少；反之，假如汇集比较困难，所需要的本钱动因数目就要相应增加。（二）本钱动因的选择在本钱动因的数目确定以后，紧接下来的题目是如何选择恰当的本钱动因。贸易银行本钱动因的选择要遵循以下三项原则：1.本钱效益原则。从信息经济学角度看，即使运用作业本钱法，也只能提供相对正确的本钱信息而不能提供尽对正确的信息。确认的本钱动因越精细，本钱信息的精确性越高，则作业本钱系统付出的计量本钱（信息收集和分析本钱）也越高。当选择某个本钱动因所带来的经济效益大于因选择该本钱动因而增加的计量本钱时，即应选择该本钱动因；反之，就应放弃对该本钱动因的选择。在实际工作中，本钱效益分析可以采用差量本钱分析法：假设用计量本钱表示因选择了某个本钱动因而要求计量的相关本钱，用错误本钱表示因没有选择某个本钱动因而使产品本钱的精确度下降，从而使企业治理当局做出错误决策所付出的代价，则差量本钱即是选择某个本钱动因与否的两个方案所形成的本钱之差，即：差量本钱=计量本钱－错误本钱。假如差量本钱大于0，应放弃对该本钱动因的选择；假如差量本钱小于0，可以确定选择该本钱动因。构建作业本钱系统的目的并非拥有最精确的本钱系统，而是力图使计量本钱与错误本钱之和达到最小。2.相关性原则。本钱动因与间接本钱的相关程度越高，产品本钱被歪曲的可能性就越小，该本钱动因就越应该被选择。在确定该相关程度时，可以采用经验法或数目法。经验法就是由各相关作业经理依据其经验，对一项作业中可能的本钱动因做出评估。假定最有可能成为首选本钱动因的，其权数为5；可能程度属于中等者，其权数为3；可能性较小者，其权数为1.然后将各作业经理给定的权数加权均匀，算出各本钱动因的权数，取其最高者为首选本钱动因。数目法就是利用数目统计理论，比较各本钱动因与间接资源本钱之间的相关程度，选择相关程度较高者为本钱动因。3.重要性和充分性原则。重要性原则是指在选择本钱动因时，应突出抓主要矛盾的观点，要尽量选择引起银行本钱用度变动的最主要的本钱动因，对于用度变动影响不大或根本没有影响的本钱动因，可以少选或不选。充分性原则是指选择本钱动因时，应尽可能真实充分地将间接用度分配到各项作业和终极产出中往。目前贸易银行业务活动所消耗的资源一般分为五大类，即人事费（包括薪金、福利费等）、场地费（包括房租、水电费等）、折摊费（包括交通工具、各种设备的折旧）、事务费（包括交通费、电脑作业费、印刷费等）、其他非作业性用度（包括广告费、交际费等）。主要作业中心一般可分为前台作业中心、后台作业中心、支持性作业中心、运钞作业中心、自动柜员机作业中心、信用卡作业中心、个人金融作业中心、企业金融作业中心等。（作者单位：招商银行会计部）「参考文献」1.王平心，《作业本钱计算理论与应用研究》，东北财经大学出版社，20012.曾康霖，《贸易银行经营治理研究》，西南财经大学出版社，20003.赵立三、王丹，《关于本钱动因题目的理论探讨》，《会计研究》，1998.64.李敏，《作业本钱制度及在银行治理中的应用》，《金融会计》，2002.9 您可以访问中国科教评价网（www.NsEac.com）查看更多相关的文章。