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论审计专业判定及其影响因素

2017-09-14 04:50 一、审计专业判定的涵义及特点随着我国市场化的程度不断进步，对各种经济主体经营活动的限制将逐步放宽，从而必然对审计专业职员的专业判定能力提出更高的要求，使审计专业判定的重要性日渐明显。审计专业判定是指审计专业职员从事各种可能的工作方案中，动用审计及相关学科的知识经验，作出取舍的决策，由此看出审计专业判定存在于整个审计过程。审计专业判定有下列几个特点：1.审计专业判定受主观因素影响较大判定作为思维的一种方式，具有强烈的主观色彩。反映在审计活动中，审计职员的知识、经验，及性格、习惯、心态等因素都会被带到审计专业判定过程中往，从而影响审计专业判定的结果。相同的事物由于判定者主观因素的影响，做出的判定可能会大相径庭。正因如此，审计专业判对判定者的专业素质要求较高。它要求审计职员必须具备会计、法律等相关专门知识，并且达到一定熟练的程度。同时，审计职员还必须具备丰富的实践经验，具备面对实际题目做出正确判定的能力。审计职员专业判定能力高低是审计职员综合素质和专业能力强弱的根本体现，是衡量审计职员专业水平的核心指标。2.审计专业判定同会计信息的模糊程度密切相关模糊性是相对精确性和肯定性而言的，会计信息的模糊性主要表现为会计提供的信息有不清楚性、不确定性和不正确性，带有很多人为和估计的成份。由于会计信息是经过估计、分类、汇总，判定和分配过程得出的近似结果，信息不是百分之百的正确可靠。由此决定了会计信息的不确定和受人为因素的影响。其中，会计法规的弹性对会计信息的模糊性程度有着直接的影响。对于审计来讲，会计信息的模糊程度进步，就需要审计职员在大量的模棱两可的事件之间做出判定，确定其适当性，由此进步对审计职员专业判定能力的要求。3.审计专业判定贯串于审计活动的全过程审计职员在整个审计过程做出一系列重要判定：（1）计划阶段①运用专业判定确定是否接受委托。会计事务所承担任何一项审计业务，都应当与委托人签署审计业务约定书。根据独立审计准则要求，在签署审计业务书前，审计职员应对被审计单位基本情况进行了解，如业务性质、经营情况、经营分险，以前年度的审计情况、财务机构及组织工作等，根据了解的情况，审计职员动用专业判定来决定有无能力胜任，被审计单位的素质如何等，进而决定是否接受委托。若接受委托就可进一步安排审计工作。②制定审计计划。接受了委托就应着手审计计划的制定。审计职员必须运用专业判定为计划制定搜集适当的依据；被审计单位经营及所属行业的基本情况，重要性与审计风险，被审单位的内部控制，符合性测试等。（2）实施阶段这是整个审计过程的重要阶段，在此阶段，审计职员必须运用各种会计知识，审计知识，相关知识及审计经验为审计目标收集充分、适当的审计证据。如，审计方法的选择，是否进行符合性测试，何时进行实质性测试，是采用统计抽样还是采用非统计抽样等，都必须依靠审计职员的专业判定。（3）完成阶段整个实施过程结束后，审计职员就应根据收集的审计证据发表审计意见。根据审计准则要求，审计职员必须根据充分适当的审计证据发表审计意见，那么审计证据是否如此，审计职员须运用专业判定，如审计工作底稿的三级审核，通过三级审核可以判定收集的审计证据是否充分、适当，至于出具何种意见类型的审计报告，也须依靠审计职员的专业判定。4.审计专业判定失误是导致审计失败的重要原因审计失败是指审计师未能发现财务报表有虚假不真实的情况而发表了错误的审计意见。审计失败的原因综合起来有三种：即审计职员专业知识存在缺陷，对被审计单位的经营了解不够；审计过程存在题目，其中专业知识是审计职员进行专业判定的基础，专业知识缺陷必然影响审计职员的专业判定水平，而对被审计单位经营了解不够及审计程序失当往往源于错误的专业判定。5.审计环境对审计判定功能的发挥起决定作用审计活动总是在一定环境条件下完成的，审计环境的发展总是对审计专业判定产生深刻的影响，审计环境的演进直接导致了审计专业判定的产生，并使得审计专业判定在审计活动中日益扮演着更为重要角色。二、审计专业判定的过程和内容审计的目标是对被审单位会计报表的正当性、公允性、一贯性发表审计意见，出具审计报告。审计职员在出具审计报告前，必须对有关独立审计准则的遵循和会计报表的表达作出专业判定。因此，审计职员专业判定的内容可以分为有关审计准则的专业判定和有关会计报表的专业判定，其过程可概括为：审计质量根植于审计准则→对特定项目及会计报表整体作出判定→提出审计意见。具体内容为：有关审计准则的整体判定有关会计报表的专业判定＿＿决定审计重要性水平＿＿＿＿＿是否存在重大错误？＿＿确定审计风险＿＿＿＿＿是否符合正当性？＿＿搜集审计证据与评价＿＿＿＿＿是否符合公允性？＿＿评价会计原则的应用＿＿＿＿＿是否符合一贯性？＿＿评估重大估计（一）有关审计准则的专业判定1.决定审计重要性水平确定审计重要性水平是审计专业判定所涉及的一个重要领域。影响重要性水平的因素很多，对重要性判定离不开特定的环境，重要性会因时间和空间的不同而改变，不同的企业重要性水平不同，同一企业在不同时期的重要性水平也不同。审计职员在对某一企业进行审计时，必须动用专业判定，根据企业所面临的环境，并考虑其他相关因素、才能公道确定重要性水平。2.确定审计风险对于客观存在的审计风险，审计职员必须保持职业谨慎，运用专业判定，对被审计单位的审计风险各要素进行全面的评估，确定可接受的审计风险水平。3.搜集审计证据与评价审计活动围绕着获取什么证据，如何获取证据，如何评价证据等内容，这些都要运用审计专业判定。审计职员对审计证据质与量的判定受到重要性、固有风险与控制风险及审计证据的证实力等因素的影响。检查风险往往产生于审计职员获取和评价审计证据时做出的错误判定。有一些错误源于抽样风险、审计职员没有选中存在错误的业务样本，检查风险也可能是非抽样风险，如：审计程序安排不当；没有发现样本中存在的错误等。审计证据的质量在很大程度上取决于审计职员的专业判定。4.评价会计原则的应用审计职员出具审计报告前，须运用专业判定，评估被审单位会计原则应用的恰当性。国际审计准则和美国审计准则都要求审计职员在审计报告中表明：“审计还包括评价治理当局所采用的会计原则……”因而，被审计单位可以根据企业会计准则的要求，结合自身实际情况，选用适合自己会计原则。但是选用特定的会计原则必须能符合企业的理财环境与生产经营特点，客观地表述企业的财务状况和经营成果。5.评估重大估计在被审单位的会计报表中，存在着一些治理当局所作出的“重大估计”，这就意味着会计报表本身也并不是完全依据事实来编制的，为此，国际审计准则和美国审计准则都要求审计职员在出具审计报告前，评估治理当局所作出的重大估计。被审单位治理当局可根据实在际情况对一些用度和损失作出重大估计，也并非完全排斥对能够确定的可能收进的预计，而是要求审计职员运用专业判定，全面考虑各种不确定的因素，慎重地作出科学根据的判定，评估被单位治理当局作出的重大估计的可靠性。（二）有关会计报表的专业判定对有关会计报表的专业判定，主要有：1.对舞弊风险因素的判定审计职员对舞弊风险因素意识的缺乏经常是引起审计失败的原因。假如审计职员能够了解重要的舞弊风险因素并能引起职业怀疑，然后利用专业判定综合而不是孤立地考虑这些风险因素，就能够减少未能查出舞弊的风险。2.确定是否符合正当性。确定会计报表是否正当性，是指审计职员应用专业判定判明，被审单位会计报表的编制及其财务处理是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务法规的规定。3.确定是否符合公允性企业对外报送会计报表后，会计报表使用人十分关注这些报表是否做了公允的反映，有无夸大业绩和资产，隐瞒亏损和债务等财务情况，审计职员的意见应公道保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。4.确定是否符合一贯性这实质上是公道保证会计报表使用者确定已审会计报表可靠程度的另一方面，即会计报表所反映的信息是否具有可比性的题目。根据企业准则要求，一贯性原则应包括两方面的内容：一是企业财务会计处理方法应前后期一致；二是财务会计处理方法假如发生变动，企业应当在会计报表附注中表露。企业假如在所审计的会计核算期内没有遵循上述原则，审计职员应在审计意见中予以揭示，以引起会计报表使用者关注。（三）审计报告类型的选择审计职员根据审计结果和被审计单位对有关题目的处理情况，形成不同的审计意见。在这一过程中，审计职员的专业判定能力起着重要作用。《中国注册会计师独立审计具体准则》第七号明确了在什么情况下应表示何种审计意见，然而，从目前的规定来看，保存意见、否定意见和拒尽表示意见的区别仅在于程度不同，对于“个别”、“局部”、“重要”、“严重”等措辞的把握在实际操纵中须依靠审计职员的专业判定来完成。三、专业判定影响因素的分析制约专业判定公道性的因素很多，但下列因素应加以留意：1.公认审计准则。公认审计准则提供了同一运用审计证据数目及质量的要求，阐明具体审计应达到的目标及达到的目标技术。审计职员若偏离准则的要求须赐与妥善的说明。2.审计职业的竞争。审计职业的竞争增加了本钱——效益意识，这就使有的会计公司可能以较少的审计本钱来完成审计业务，但由此也引出了一个题目：即对每一具体业务缺少足够的把握。3.法律诉讼与职业治理。倘若发表审计意见的根据不是很充分，则有可能招致各种审计报告使用人的错误决策而起诉审计职员，同时，职业治理委员会（如同业互检委员会）也可能会赐与处罚。4.治理职员的道德行为。审计证据中的一大部分来自于受审单位治理职员提供的有关信息，假如证据的提供人——治理职员行为不轨，缺乏应有的正直性，审计职员应明确要求他们提供可靠的证据。5.相关团体的业务。相关团体业务所产生的固有风险大大高于非相关团体业务，由于这其中业务双方的一方有可能左右或影响另一方，比如，母公司左右子公司的业务。对此应留意收集适当的证据。6.受审单位的性质。一般地，审计职员对国有公司比私有公司需要更充分、确切的证据，由于审计报告使用人对国有公司有较大的信任度。7.财务状况。破产的威胁迫使审计职员对审计证据的公道性进行主观评价。由于受审单位一旦破产倒闭，各种依靠审计报告的受害人，必然指控经审计职员审查过的财务报告未充分揭示潜伏的风险。对此，审计职员就要保证其工作质量，为审计意见辩护。「参考文献」1.张彤：审计专业判定基本理论探讨：《审计与经济研究》2001（5）2.秦荣生：论注册会计师专业判定及其影响因素；《中国注册会计师》1999（5）3.周勤业等：审计；上海三联书店出版社会1996.64.李若山：审计学；辽宁人民出版社1997.7