关于所得税永久性差异税务会计调整核算(2)
2014-01-30 02:35
导读：科目。 四、可抵减费用、损失的调整核算 可抵减费用、损失，是按会计标准规定核算时不确认为费用和损失，在计算应纳税所得额时则允许扣减，对这种
科目。
四、可抵减费用、损失的调整核算
可抵减费用、损失，是按会计标准规定核算时不确认为费用和损失，在计算应纳税所得额时则允许扣减，对这种永久性差异，应在利润总额的基础上调减应纳税所得额。该永久性差异主要有企业发给无房老职工的一次性住房补贴资金、超过5年的税前补亏、各流转税应纳税额的调整等。
因增值税是价外税，而消费税、资源税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等流转税是价内税，价内税是在计算企业所得税时计入应纳税所得额的可扣除项目，因此，除增值税之外的应纳消费税、应纳资源税、应纳营业税、应纳城市维护建设税和教育费附加金额的调整还影响到所得税的调整，应纳消费税、应纳资源税、应纳营业税、应纳城市维护建设税和教育费附加调增时，将减少应纳税所得额，调整分录为借记本年利润调整科目，贷记营业税金及附加调整科目；最后，在计算出应纳税所得额后，借记营业税金及附加调整科目，贷记本年利润调整科目。应纳消费税、应纳资源税、应纳营业税、应纳城市维护建设税和教育费附加调减时，将增加应纳税所得额，调整分录与上相反，即借记营业税金及附加调整科目，贷记本年利润调整科目。最后，在计算出应纳税所得额后，借记本年利润调整科目，贷记营业税金及附加调整科目。
对以上永久性差异的调整核算，年末再转账时，将本年利润调整科目与有关资产、负债调整科目对冲，这样，涉及永久性差异的有关调整科目年末转账后没有余额，不必结转下年，永久性差异的调整核算不影响下年的税务会计调整核算。如对企业购买国债取得利息收入永久性差异的调整核算，年末再转账时，借记本年利润调整科目，贷记长期债权投资调整科目。这种年末的转账，可单独进行，也可集中进行，集中进行时须对本年利润调整科目和有关资产、负债调整科目分别设置永久性差异、时间性差异两个明细账，并只对永久性差异明细账中的金额进行对冲。
