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法务会计与财务会计、司法会计和舞弊审计比较

2014-04-13 01:00 　　一、法务会计的历史与现状
　　
　　(一)国外法务会计的历史与现状特定的环境促进特定事物的产生和开展。国外法务会计的来源能够追溯到1871年，当时的格拉斯哥、苏格兰的法庭和辩护律师需求一些特殊的会计人员为其提供会计效劳，这是法务会计的雏形。然后，直到1900年，才有指导会计人员以正确的方式提供专业证据的论文开端在美国和英国呈现。规章和成文法的制定加剧了社会对法务会计的需求。众所周知，1929年至1933年，美国迸发了一场影响全球的经济危机。在此危机之前，一方面，美国的自在资本主义开展到了一个极限；另一方面，金融投机行为盛行。由于政府对企业任其自然，会计和审计的作用被极大的弱化。因而，在大危机前的十年，“美国的企业在财务上停止故弄玄虚是没有任何障碍的”(葛家澍，2003)。与此同时，作弊审计开展起来。作弊审计是随着1913年美国施行联邦所得税法后繁荣起来的，主要呈现在美国的联邦刑法和商业法规中。作弊审计的目的是发现偏离预期的异常事情，违规的会计事项和行为构造，作弊审计开展的结果就是法务会计。法务会计是为顺应市场经济的开展，对付经济纠葛和经济立功的日益增长而产生的会计新范畴。在安然公司、世通公司的作弊案件中法务会计都起到了至关重要的作用。
　　(二)国内法务会计的历史与现状在我国，无论是理论界还是实务界，对法务会计还较为生疏，但法务会计实践上早已存在于经济生活中。我国最早的法务会计业务是司法会计。进入20世纪80年代，随同变革开放，经济立功和经济纠葛案件大量增加，政府部门和相关专业机构开端关注法务会计的开展。如我国证券市场上的“琼民源”、“银广夏”等案件，由国度证券监视管理委员会拜托国度有关审计机关、社会中介机构诸如一些会计师事务所等对其停止审计，调查获得有关出具虚假财务报告的证据，保证广阔投资者的利益，这就是我国法务会计的雏形。1985年最高人民检察院召开了全国检察系统刑事技术工作座谈会，在会上经过的《关于检察机关刑事技术工作建立的意见》中明白规则要在省、市两级检察院设置司法会计岗位，并将其归入检察机关刑事技术工作。1990年10月15日，吉林省长春市树立了全国第一家法务会计审定所，这标志着法务会计在我国降生。我国参加WTO后，随同经济全球的不时扩张，资本市场的快速开展促使社会各行业对法务会计的需求日益明显。2001年，上海市在全国率先成立了司法会计审定专家委员会。同年，河北职业技术学院(法务会计方向)经过省级教学变革试点专业评价，开端招收首届会计学法务会计专业学生。现阶段，法务会计业务展开主要在我国的上海、北京、广州等城市比拟活泼。应该指出的是，目前我国的法务会计业务主要局限于司法会计审定、保险理算等范畴，效劳内容单一，国外关于法务会计的主要范畴还未触及。因而，与国外相比，我国在法务会计理论研讨、效劳项目、理论经历等方面都有较大差距。法务会计作为一门新兴的边缘学科，集会计、审计、法律于一体，必然与许多其他门类的会计有着严密联络，但法务会计不是某一个“单一会计”，而是具有更普遍意义的会计。
　　
　　二、法务会计的内涵
　　
　　(一)国外学者对法务会计的定义国外关于法务会计的内涵有多种解释，各有偏重。较早的有马克斯·路易(Max Lourie)(1953)以为，法务会计是与执法相关的会计实务。法务会计与法医一样，应当包括为了取得证据而停止的检查证据(虽然审计也包括这一步骤)。IRS特工应该是美国最早的法务会计师。原IRS刑事调查部门主管Robert G，Roche对法务会计师的描绘是，“法务会计师是这样一群人，他们并不只看事物的外表，总是用疑心的态度观察材料和记载，具有超凡的技艺经过访谈来发现事实真相，特别是当他人想要坦白时”。可见，法务会计师需求具备超越普通会计人员的特殊技艺。加拿大会计学家斯考特(Scott)以为，为了定义法务会计，应综合《韦伯大字典》(Webster Dictionary)中对法医学(Forensic Medicine)和会计学的定义。法医学是一门处置与医学事实相关的某些法律问题的学科；会计学是一个记载和汇总企业运营情况、各种财务买卖、财务剖析，并证明和报告其结果的系统。因而，综合这两个定义，法务会计就是一种处置与记载和汇总企业运营情况和各种财务买卖的法律问题的会计处置办法。在这个新会计范畴，有两大类的会计理论：法律诉讼专家和调查与作弊会计(盖地、张敬峰，2003)。《特许会计师杂志》将法务会计定义为“运用情报搜集技术和会计、运营技艺构成信息和意见供律师在民事诉讼中运用，并在请求时给予审讯证言”，这一定义减少了法务会计的受用范围。在法务会计的特地网站上，Alan Zysman B.Comm指出，法务会计是指提供合适于法庭的将被作为讨论、争辩及最后处理争议的根底的会计剖析，包括诉讼支持和调查会计。1998年，毕马威会计师事务所在香港特地召开了全球性的研讨会，其主题是：作弊与法务会计。此次研讨会中，首先将法务会计定义为：经过对财务技艺的运用以及对未决问题的调查办法，将证据规则与此相分离的一种会计学科。作为一种学科，法务会计主要处置财务事实与企业问题的关系，并运用于法律上的审定。在解释这一定义时，乔奈顿·鲁汶(Jonathan Lovell，1998)以为：法务会计与其他会计方式的最大区别就是会计所执行的工作及报告，都是为法庭所效劳的。经过法务会计，将有助于法庭理解和处理与会计有关的损失，特别是金额方面的损失。另外，法务会计也经常协助管理部门强化公司的内部控制，以减少管理部门的作弊发作。这一定义是从学科角度下的定义，强调了调查和证据规则的运用，但没有阐明从事这项工作的主体，即由谁来担任这样的工作。G·杰克·贝洛各尼与洛贝特·林德奎斯特(1995)对法务会计的解释较为简单明了，以为：法务会计是运用相关的会计学问，对财务事项中有关法律问题的关系停止解释与处置，并向法庭提供相关的证据，不论这些法庭是刑事方面的，还是民事方面的。这一定义阐明了法务会计是对财务事项中的法律问题停止解释和处置，并提供证据，明白了法务会计的工作内容，但同样没有阐明主体。D，Crumbley(2001)将法务会计定义为是运用一系列特地的学问到经济买卖剖析和报告中，其目的是为了树立受托义务和/或估价，通常是在法庭诉讼或行政程序中。还有一种更为长篇大论的解释是：法务会计就是会计、审计和调查技术的分离。法务会计向法庭提供会计剖析根底，用于讨论、争辩，以最后处理问题。从上述定义能够看出，国外对法务会计内涵的界定虽各有偏重，但都指明了法务会计是法学与会计学的穿插学科。 （科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑）
　　(二)国内学者对法务会计的定义国内学者对法务会计的定义共分为三类：第一类是以会计事项为立足点，以为法务会计的职能在于标准会计体系。俞景忠(1999)以为：法务会计的本质是依据法律的特殊规则运用会计专业学问和技艺，对在经济管理和经济运转过程中各类法定经济规范和经济界线、标准过程和报告结果，停止计算、检验、剖析、认定的运用型学科。第二类是以法律问题为立足点，强调应用会计专业学问为司法审讯工作效劳。李若山等(2000)以为，法务会计是特定主体运用会计学问、财务学问、审计技术与调查技术，针对经济纠葛中的法律问题，提出其专家意见作为法律审定或者在法庭上作证的一门新兴职业或专业范畴。法务会计是会计的一门新兴学科。提供上述效劳的主体就是法务会计人员。并且还以为，法务调查、法务审计、法律支持、调查会计等概念本质上是法务会计概念的进一步延伸。法务会计主要分为两大局部：法律支持与作弊审计。赵如兰(2001)以为，法务会计是运用会计学和法学学问，针对经济管理和经济运转过程中的未决问题停止调查、计量剖析和认定，其目的是提供法律审定的专家性意见；法务会计所作作的一切是为法律审定或者用于法庭作证，这是法务会计与其他方式会计的最大区别。第三类以为法务会计兼具上述两个方面，其代表是盖地，其分别从学科和实务角度对法务会计的概念作了界定：从实务角度定义，法务会计是为顺应市场经济的需求，以会计理论和法学理论为根底，以法律法规为准绳，以会计材料为凭据，处置触及法律法规的会计事项，或者以法律法规和相关会计学问检查、监察、断定、裁定、审计受理案件、受托业务；从学科角度看，法务会计是顺应市场经济需求的、以会计理论和法学理论为根底、融会计与法学理论于一体的一门边缘穿插学科。法务会计不是某一会计实体(主体)的“单一会计”，应该是更普遍意义上的“会计”，是某一范围(范畴)的业务(触及法律的会计事项、会计材料)，而非某一主体的特定会计。张秀梅(2002)以为，法务会计是由法务会计人员运用会计学、审计学、证据学、法学、财务管理、证券、贸易、法律、法规、制度等学问，对经济案件和其他案件中触及的财务会计事实和法律问题，停止鉴别和断定，并出具书面审定结论，作为法律审定或者在法庭上作证的一门触及多学科学问的边缘性学科。梁云风(2001)以为法务会计是会计人员依据法律的规则，运用会计理论和办法，对触及到法律的财务事项停止反映和审定，并搜集相应的证据，计算剖析经济运转过程和经济管理的结果，并提供相应的法务会计报告给相关的运用者，如税务机关、保险机构、法庭等。

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　　三、法务会计与其他会计的比拟
　　
　　(一)法务会计与财务会计的比拟法务会计与财务会计既存在联络，也存在区别。(1)法务会计与财务会计的联络。法务会计作为一门会计学与法学的穿插学科，与财务会计有着非常亲密的联络。一是所运用的处置办法。法务会计所用到的办法包含财务会计处置的一切办法。二是对会计主体管理的作用。财务会计是运用会计特地核算办法保证会计信息的正确性与真实性。提供真实牢靠的会计信息给会计信息运用者。会计控制的根据是会计核算办法、会计标准和会计信息。而法务会计是运用会计专业学问和技艺，对在经济管理和经济运转过程中的各种法定经济规范和经济界线标准过程和报告结果停止计算、检验、剖析、认定，其主要处置财务事实与会计主体问题的关系，并有可能运用于法律上的审定。另外，法务会计还经常触及作弊调查，并为管理部门、律师、或者私人调查效劳。因而。财务会计和法务会计都对会计主体管理有重要作用。法务会计更强化了会计的控制职能，能够强化会计主体的内部控制，以减少管理部门的作弊事情发作。(2)法务会计与财务会计的区别。第一，目的不同(谭立，2005)。财务会计的目的是为投资者、债权人、供给商、政府部门等信息运用者提供对决策有用的会计信息；法务会计的目的是为法庭等司法部门、当事人、代理人等查明相关的财务会计事实，计算损失和合理的理赔额度，以利于司法部门及时精确的处置法律事项和问题。第二，对象不同。财务会计的对象是其业务过程中可以用货币表现的经济活动或者业务过程中的资金运动；法务会计的对象是与法律事项相联络。是法律事项所触及的可以用货币表现的经济活动或者其所触及的资金运动或状态。第三，反映范围不同。会计实体假定决议了财务会计反映的会计事实局限于会计实体，只记载与报告某一特定实体的经济业务。法务会计是盘绕详细的法律事项展开工作，但凡该法律事项触及的会计事实都必需查清、核实，并向拜托人报告。正像会计实体划定了财务会计的空间活动范围一样，法律事项划定了法务会计的空间活动范围。可见，财务会计与法务会计所反映的业务范围差别很大。第四，会计规范不同。财务会计的主要业务规范是会计原则、会计制度、会计工作根底标准等行业标准，在业务活动中还需恪守《会计法》、《企业财务会计报告条例》等法律、法规。法务会计以事实为依据，以法律为准绳，为了查明法律事项触及的财务会计事实，法务会计人员还必需按照《公司法》、《证券法》、《诉讼法》、《证据规则》等实体法与程序法的规则办事。第五，会计假定不同。财务会计有会计实体、会计期间、持续运营与货币计量四项假定，但法务会计假定只要法律事项、作弊留痕与货币计量三项假定。缘由在于：首先，法务会计的业务范围仅限于与法律事项有关，而财务会计的业务范围限于会计实体，故法务会计无法遵照会计实体假定，而应遵照法律事项假定，即事前明白为哪个法律事项的处置提供专业效劳。其次，法务会计普通与法律事项有关决议了法务会计无法遵照会计期间假定。为满足财务信息运用人定期控制会计实体的财务情况和运营成果，财务会计工作必需分期停止。而法务会计的任务在于查清与一定的法律事项相关的财务会计事实，这通常会触及多个财务会计意义上的会计期间。再次，法务会计的法律事项性决议了法务会计无法遵照持续运营假定。法务会计的专项业务有海损理赔、破产清算、反洗钱、狡诈和反作弊调查和预防、损失评价、保险理赔等多品种型，其中相当一局部业务都是非持续运营状态下的业务，法务会计不会由于被调查对象处于非持续运营状态而中止调查，所以持续运营假定不是法务会计的根本假定前提。

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　　(二)法务会计与司法会计的比拟两者之间的联络和区别表如今：(1)法务会计与司法会计的联络。第一，从学科角度讲，两者都是会计学与法学的穿插学科，都请求从业者同时具备较多的会计学学问和法律学问，并将两个学科学问灵敏运用于各自的效劳项目中。第二，从效劳内容看，两者都要为法庭的诉讼活动效劳。第三，从功用看，两者都是反作弊的重要措施。(2)法务会计与司法会计的区别。第一，内涵不同。法务会计是会计人员运用相关的会计学问，对财务事项中有关法律问题提供证据，停止解释，以查明案情(主要指经济案件)的会计活动；司法会计是司法机关为了查明案件中的有关财务问题，对案件所触及的财务会计材料及相关财务停止检查。以证明案件事实的一种法律诉讼活动。第二，实质不同。法务会计是一种会计效劳活动，而司法会计是一种司法审定活动。即固然两者都是会计学和法学的边缘学科，但前者更偏重于会计学，后者更偏重于法学。第三，主体不同。两者的主体都能够是公检法内部装备的法务(司法)会计人员、中介机构·、财会科研机构，不同的是法务会计的主体还包括企事业单位中具备法务会计资历的财会人员和具备法务会计资历的自然人，而司法会计的主体还包括具有司法会计审定人资历的自然人。第四，行为目的不同。法务会计人员提供会计学证据，以利于本人当事人，并作减轻或免除义务的辩护；司法会计人员审定司法活动所需证据，以使诉讼活动得以顺利停止。第五，作用场所不同。法务会计活动主要呈现在民事赔偿案件中；司法会计活动普遍呈现在刑事、民事及行政诉讼案件中。第六，作用结果不同。法务会计人员向法庭提供有利于本人当事人的证据，并出具法务会计报告(不具法律效能)。法务会计报告没有固定格式，但其应写明所根据的法律、法规，所依据的会计材料，所运用的计算公式、计算办法等，以充沛阐明其合法性、客观性和公道性；报告中应有比拟明白的结论。但当占有材料不充沛或材料很少时，“报告”在陈说理由后，也能够得出无法做出明白结论的“结论”。法务会计报告不是法律判决书，因而，不能运用法律中的定性概念，而应运用会计专业术语，以坚持法务会计报告的客观性、独立性。而司法会计人员必需出具有法定证据效能的司法审定书，普通应有固定格式，列明所运用的会计办法等，并得出明白结论。 本文来自中国科教评价网
　　(三)法务会计与作弊审计的比拟从宏观上看，法务会计与审计的作用似乎都是查错防弊，笔者以为两者是既有联络又区别的。(1)法务会计与审计的联络。两者都是对会计工作的再监视，目的都包含查错防弊。(2)法务会计与审计的区别。有类似特性的两个事物由于具有各自不同的职责而存在着差异。法务会计与审计的区别是：一是目的不同。法务会计的目的是最大限度的侦查作弊行为，并为法庭搜集提供相关有力的证据；审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公道性及会计处置办法的一向性发表审计意见。二是证明文件不同。法务会计人员调查前总是对被调查对象持激烈的疑心态度；审计人员在审计过程中对被审计单位会计报表的合法性、公道性及会计处置办法的一向性总是坚持中立态度。三是范围和资料不同。一方面，法务会计是调查与某一法律事项相关的一切材料，包括能够证明该事项细致状况的非财务材料；另一方面，法务会计很可能因需调查的对象范围较小而不会触及全部财务状况，如疑心固定资产有问题，则只调查固定资产的相关材料，而不需求调查管理费用等其他会计材料。而审计则需求全面的检查被审计单位的全部财务情况和运营成果。四是紧急事情的处置不同。为了调查作弊者的真正违法证据，维护受害者的合法权益，法务会计人员常常能够突袭被调查对象的包括财务人员在内的一切工作人员。而审计请求不能过度地干扰企业的持续运营。(3)法务会计与作弊审计的联络。作弊审计作为审计的一个学科自然的具有审计的一切特性，同时其与法务会计具有极为类似的调查目的，所以从理论上讲，二者是互相穿插的两个范畴。作弊审计界定了该项审计范围很小，只需检查与作弊有关的材料即可。而法务会计是一个范围很广的概念，其中包括调查作弊的职责。