浅论公允价值及其运用(2)
2014-07-01 01:15
导读：尽管公允价值的运用范围较为广泛，但这种运用是有条件的、谨慎的。首先，公允价值在当前准则中并不具有主导性。基本准则明确规定：“企业在对要素
尽管公允价值的运用范围较为广泛，但这种运用是有条件的、谨慎的。首先，公允价值在当前准则中并不具有主导性。基本准则明确规定：“企业在对要素进行计量时，一般应采用”。即历史成本计量仍处于主导地位。其次，公允价值的运用要符合一定条件。如《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》中规定，可以运用公允价值的非货币性交换须具有商业性质并换入资产或换出资产的公允价值能可靠计量。由此看来，新准则对公允价值的运用采用非常谨慎态度。
四、公允价值运用的局限性 （一）尚不完全成熟
公允价值计量属性适合于市场经济较为发达的经济，公允价值广泛运用的最基本条件是：拥有健康而成熟的生产资料市场、产权交易市场、发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍等。我国的市场经济虽然已经基本确立，但非市场化的因素依然存在，交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不够活跃、完善，如不顾客观条件的限制而广泛运用必然会带来公允价值的滥用，并最终导致会计信息的失真。
（二）公允价值的理论框架不足
难以获得精确的数据，造成操作人员主观性较强。在我国新准则中，有17项要求应用公允价值计量，公允价值计量指南不仅十分有限，而且还分散于多项具体准则中，计量指南的缺乏必然影响相关准则在具体实务中的有效实施；同时这些指南制定目的单一、开发过程分散，指南之间存在差异，这加剧了我国新准则体系的复杂性，使实务操作多样化，导致报告信息缺乏可比性。
（三）容易给关联交易提供操作之便
在我国，与其大股东的关联交易较普遍，特别是上市公司与其母公司、关联公司进行重组及资产交易等交易中，交易价格缺乏公允性情况时有发生。新准则引入公允价值，在相关不完善的情况下，公允价值仍有可能被一些关联交易者利用。
内容来自www.nseac.com （四）人员素质环境不高，不能适应公允价值的推广
公允价值的运用较历史成本在人员的专业素质和职业方面提出更高的要求。长期以来，我国会计人员习惯严格按照会计制度处理会计业务，主要是记录和报告，对需大量职业判断的确认和计量很生疏。在公允价值计量中，其具体的实现形式如未来现金流量等要素的确定取决于财务人员的职业判断。从我国现状看，会计人员与评估人员的业务素质与专业技能都不容乐观，大多数从业人员对公允价值的运用尚难以适应，出现了利用会计职业判断操纵会计利润，导致会计信息失真等行为。
五、正确运用公允价值的对策
（一）完善公允价值运用的市场环境
市场化程度的高低、信息资料的及时、准确、充分对公允价值计量至关重要。在完善的市场经济条件下，公允价值才易于取得。我国应加快建立与市场经济发展相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，才更有利于取得及时、可靠、充分的公允价值，更好地服务于财务报告使用者进行决策。
1．培养各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，获得客观市价，发展生产资料可采取的措施有：加强生产资料市场监测与调控工作；积极培育市场资料市场；大力创新流通业；加快批发市场的改造和提升。对二手交易市场建立市场准入门槛，对资质的审核严格把关，鼓励和支持中介机构的发展，从而使交易双方能获取较公允的市场信息。
2．加快各种价格市场化进程。发行中的投标、竞价方式，全国间同一拆借利率的出现和入网会员的逐渐增多，以及公开市场业务操作的进行，为金融衍生品的公允价值计量的实施提供了条件。
（二）完善我国的公司治理结构
1．改善内部控制环境。企业要建立健全的内部控制制度，保证公允价值在企业中的运用；建立一套公允价值计量资产的类别标准，对是否采用公允价值计量的资产进行清晰的划分，建立对公允价值变动专人负责、定时按照既定途径收集数据的制度，以保证数据收集的及时性与稳定性，建立董事会在财务报表日对公允价值变动进行审核的制度，以落实与公允价值变动相关的程序及其责任。
