会计准则制定模式:原则导向抑或规则导向(4)

　　值得指出的是,看似庞大的美国会计准则体系,其实存在不少的问题,比较突出的有三个方面:第一,与企业经营活动相比,会计准则的覆盖范围狭窄。现在,越来越多的企业与合作伙伴通过战略联合、合资经营、合作合伙制企业或组织“特别目的实体”进行经营活动,从而化解或优化风险分配。但是美国的会计准则对这类经营活动或者不要求企业在合并财务报表中报告,或者只做很松散的报告要求,对于一些已作出承诺而尚未执行的义务也不要求企业报告,以至于给企业造假的机会。第二,美国财务报告体系只要求企业披露其资产、负债、盈利和现金流的风险,而对于越来越多的因使用金融工具引起的风险,没能将有关会计准则置于风险与报酬的概念的基础上,投资者无法评估企业的整体风险。第三,美国会计准则还忽视了无形资产的确认,从而造成了资本成本过高、巨大的内部交易收益以及经理对财务报表的扭曲等结果。所以,从现行会计准则规范内容的滞后性和不完全性看,其变迁也是符合环境变化的客观需要的。

　　其实,从国际会计准则的变迁中我们也不难看出,以原则为导向的会计准则将占据未来会计准则发展的主流,这在欧盟各国、澳大利亚已经有了明显的表现。(5)

　　(三)原则导向法与规则导向法的综合比较

　　从所掌握的材料看,没有哪个文献对“原则导向法”和“规则导向法”有过清楚而权威的解释。通常认为:原则导向法要求会计准则更多地偏向于对经济业务和事项的会计处理作出原则规定,更注重经济交易的实质,很少对适用范围作出限制,因为更具有广泛的适用性;规则导向法则要求会计准则更多地偏向于细致的会计规定,对适用范围有较多的限制,同时还配套有详尽的解释和运用指南。据此,我们尝试着通过下表列示出两种导向的主要区别点,以加深对两种导向模式的理解和应用。

┌──────────────────────────────────┐ 中国大学排名
│比较内容　　　　　　原则导向法　　　　　　　 规则导向法　　　　　　 │
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│应用价值　　　不容易被规避,但要求　　　　操作性高,容易被规避。　　│
│　　　　　　　会计人员和注册会计师　　　　企业可以技巧性地安排技　　│
│　　　　　　　在运用准则时具有较高　　　　术上完全合乎规定的交　　　│
│　　　　　　　的专业判断能力　　　　　　　易,同时又避免报告交易　　│
│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　的实际经济意义　　　　　　│
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│　　　　　　　不提供或提供很少的不　　　　适用范围有严格的限定,　　│
│适用范围　　　适用会计准则的“原则”　　　使用诸如“本准则适用于”　│
│　　　　　　　例外情况　　　　　　　　　　等词汇,以界定例外情况　　│
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│规范基础　　　基于经济活动,注重经　　　　基于经济交易,注重报告　　│
│　　　　　　　济实质　　　　　　　　　　　事项的形式　　　　　　　　│
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│准则内容　　　适量、简明,重原则要求　　　庞大、详尽、复杂、重技术　│
│　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　细节　　　　　　　　　　　│
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│概念框架　　　完整、内容一致、明确　　　　不完整、内在不一致、模糊　│