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战略治理会计的进一步完善

2016-01-24 01:00 在西方，自从治理产生以来，会计就从单纯的“事后记帐、算帐、报帐”的桎梏中解放出来，成为经营治理的重要手段，确能“运筹帷幄之中，决胜千里之外”，过往的一些会计职员，现在已有很多成为大型公司的最高层主管职员。但治理会计产生以来的会计尚有不足之处：

　　第一，事中（供、产、销）的标准本钱会计（定额法）是与事前（建厂、产品开发、扩建改建）猜测决策脱节的，其标准本钱的制订，缺乏可靠的依据，随意性大。在美国，有理想标准本钱、完美标准本钱、现行可达到标准本钱等几种，企业可随便采用其中一种，那么，其所出的本钱差异，难以正确地说明。

　　第二，事中本钱差异小，是一次性的，已纳进帐内核算，而事前本钱差异大，是长期性的，反而摆在帐外，显然是“抓了芝麻，丢了西瓜”。

　　第三，未进行销售收进的事前事中控制。

　　第四，经营成果未落实到人。

　　近20年来，西方国家正酝酿“战略治理会计”，这是治理会计的进一步，其产品战略定位，是根据市场远景，确定采用什么规模和技术生产什么产品，才具有竞争能力，这实质上是事前战略控制；其价值链分析，是在“及时制”与“全面质量治理”下，根据顾客订购量确定装配量，再步步向前推，确定各步生产量，最后确定材料供给量，这就形成始于供给商终于顾客的价值链，实现“零库存”、“零缺陷”，以达到降低本钱增加收进的目的，这实质上是事中战略治理。这一新动向，意义深远，但如何把事前、事中控制有机结合起来，仍未作具体。

　　笔者以为，我们在鉴戒西方国家先进治理经验的同时，要改进其不足之处，力争超过他们。简言之，即应以“三个有利于”作为战略目标，在“均匀销售单价-社会均匀单位本钱=社会均匀单位利润”基础上，建立本钱、收进、利润三条线的事前、事中、事后控制体系，激励人们努力发展科学技术，不断进步生产力。 （转载自中国科教评价网www.nseac.com ）

　　社会均匀数三指标的计算顺序是：第一，由国家同一规定社会均匀资本利润率（不分行业，比银行贷款利率稍高），乘以投进各该企业的资本额，再除以预计年产量，就可求出各该企业的社会均匀单位利润（假如同时生产几种产品，则要根据各产品的原材料消耗量、直接人工工时或机器工时等因素，分别确定产量系数，然后乘以各该产品预计年产量，求出预计标准总产量，再分别计算各该产品的社会均匀单位利润）；第二，根据市场信息，统计各该产品的社会均匀销售单价；第三，社会均匀销售单价-社会均匀单位利润=社会均匀单位本钱。

　　一、事前控制

　　事前控制是在建厂、老产品改造、新产品开发、厂房机器设备扩建、改建时，要提出多种先进科学的技术方案，猜测选优。

　　具体来说，建厂时，以建厂筹备小组为责任中心，对市场进行周密的调查研究，采用产品战略定位分析等，选择最有前途的产品，然后提出几种最先进的建厂方案（包括厂址选择、厂房建筑、机器设备选购、产品设计等），分别猜测，选择建厂预计产品单位本钱尽可能低于社会均匀单位本钱、预计销售单价尽可能高于社会均匀销售单价的最佳方案实施。这是“百年大计”，要慎之又慎。加决策正确，就可在国内外市场上独树一帜，增强竞争力，为企业创造巨大的内涵利润；假如决策失误，企业则难以翻身。

　　嗣后，由于市场需求发生变化或原有事前工程决策失误，而须进行老产品改造、新产品开发或厂房机器设备扩建、改建时，要以设计科、技术科、设备科或基建科为经济责任中心，提出多种先进技术的可行方案，分别进行猜测，选择新的预计产品单位本钱尽量低于原预计产品单位本钱、新预计销售单价尽量高于原预计销售单价的方案实施。这就形成一环扣一环的事前控制体系，一次又一次地计算事前本钱差异与收进差异。科学技术的发展永无止境，事前的本钱控制与收进拉制也永无止境，而且是大头，牢牢捉住它，企业就能茁壮成长。