基于产权与消费的会计信息失真原因探究(2)
2016-03-21 01:08
导读：会计信息有治理当局、政府、股东、债权人、投机者和其他利益相关主体等不同的使用人，杜兴强（2001）把这些不同的会计信息使用人称为“会计信息的
会计信息有治理当局、政府、股东、债权人、投机者和其他利益相关主体等不同的使用人，杜兴强（2001）把这些不同的会计信息使用人称为“会计信息的利益相关团体”，指出它是一个动态的、状态依存的概念，并且将其描述为“在特定条件制约下的、企业现存所有者和潜伏所有者的冲突集”。在目前的会计信息产权的所有制结构下，无论是股东享有会计信息的产权，还是股东及治理当局分享会计信息的产权，股东和治理当局能够排除会计信息的利益相关团体中的其他人使用会计信息吗？
公然表露会计信息是保障证券交易得以进行的交易本钱最低的制度安排，它由会计管制来强制实施。当会计信息公然表露以后，任何人——包括会计信息的产权所有人——都无法限制其他人使用会计信息对提供会计信息的企业进行投资、投机、借贷等的行为，或者限制其他人使用会计信息的交易本钱无穷大。因此会计信息的权利束中失往了排他性，出现了产权的残缺。除了失往排他性外，在公然表露会计信息的制度安排下，会计信息的权利束中还失往了可让渡性。因此，在目前的会计信息产权的所有制结构下会计信息的产权的确是残缺的。
（三）会计信息的外部性
而产权的一个主要功能是引导人们实现将外部性较大地内在化的激励，当产权出现残缺时其激励会供给不足，由此而产生很大的外部性。
石宏和王德春（2003）对“会计信息的外部性”给出了一个比较全面的定义：“从会计角度看，会计信息的外部性就是指企业或其他会计主体所表露的会计信息使他人或社会遭受额外的本钱或收益，而这种额外的本钱或收益不能通过市场加以确定，各相关主体也难以通过市场价格索取赔偿或进行支付，表现在其会计计量上就是收益与用度不相配比。”
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网） 在负外部性方面，处于公司外部的众多投资者，由于信息不对称，根据公司提供的会计信息做出了错误决策，遭受到投资损失；同时众多错误的决策，造成市场无序运行，增加了社会本钱。用规范的经济学语言分析就是，会计信息的负外部性体现为企业提供错误或虚假的会计信息的私人边际本钱低于社会边际本钱，企业就有动力往提供边际收益即是社会边际本钱的错误或虚假的会计信息，使整个证券市场深受会计信息失真之苦。 二、会计信息一次性消费与会计信息失真
会计信息消费行为是指会计信息消费者在一定的消费心理支配下，对会计信息商品所采取的选择、评价、购买和使用等一系列行为活动。会计信息消费是一种无形产品消费，有助于消除“信息不对称”，能使市场更有效率。目前，我国会计信息消费中存在水平低、质量不高、一次性消费等题目，其中最突出的是“一次性消费”题目。
会计信息的消费者主要有政府、股票投资者、银行、注册会计师等。这些会计信息消费者在不同程度上都存在会计信息一次性消费行为。不同的会计信息消费者的会计信息一次性消费表现各有不同，但从消费心理与行为看，注重短期效应的预期心理是其共同的直接原因。
目前的会计信息消费者的消费预期普遍以为选择会计信息时，注重它的短期效应才是能给消费者带来最大效益的理性消费行为。有些地方政府在国有企业改革的潮流下，预期大量国有企业的上市能够大大提升他们的政绩，从而忽视资本市场上流行的“包装上市”、“***上市”等明显的会计信息操纵行为；股票投资者大多是投机者，他们的消费预期是为了获取短期的资本利得，通过股价的波动获取差价；银行的会计信息消费预期在于能有助于实在现贷新还旧的“复活投机”，希看会计信息能实现其短期内的“复活投机”目的；对于注册会计师而言，在其艰难的处境中其消费预期在于避免审计失败，同时在法律风险和市场环境答应下选择能使其目前经济利益最大化的会计信息而不顾树立行业信誉。
（科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理）
对于会计信息消费这种以无形产品为消费对象的消费活动来说，在形成会计信息消费预期过程中的影响因素包括会计信息的生产模式、会计信息消费者在会计信息市场中的地位、会计信息消费者的选择度和选择能力等。
