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治理会计研究的误区和方向(3)

2016-04-16 01:04

　　6、研究内容分散，缺乏研究的长期规划、系统研究性差，急功近利者多。在国外，尽管近几年对治理会计研究批评较多，但有专门的研究机构、有系统性、有长期目标，而在我国没有专门的研究机构和组织，既没有专门的治理会计研究杂志，也没有机构对研究作长期规划，分散了有限的气力和资源。

　　7、理论研究注重以“物”为中心，忽视以“人”为中心。治理会计研究的内容大都注重对企业“物”方面的研究，忽视在治理中对人的研究，特别是在当今进进知识经济时代，化治理是“以人为本”，即人性化治理，人力资本的作用在企业治理中的作用愈加突出，研究人的行为、心理和突出以“人”为本的治理会计更具有现实意义。不宜把重点放在相关的具体操纵方法和程序方面，而应以“以人为本”的治理为主线，确立智力资源的基础地位和主导作用。

　　8、忽视治理会计职能的研究，导致治理会计定位不清。理论界对治理会计的研究已有几十年，但研究成果用于实际的很少，原因在于研究成果与治理会计职能没有很好的结合，治理会计到底在企业治理中能发挥何种作用没有研究透。

　　9、治理会计研究内容包罗万象，主题不清。治理会计范围的无穷扩大化，加剧了人们对治理会计在熟悉上的偏差。过分扩大它的研究范围和内容，分散了研究者的精力，不利于治理会计的发展。

　　三、治理会计研究的方向

　　1、治理会计研究方法。科学的研究方法是获得理想研究成果的保证。传统治理会计中人们注重规范的研究方法，取得很多理想的成果，但是由于此方法本身的一些弱点，比如主观性强，验证性差，近几年开始受到批评和冷落；而实证研究方法由于注重实际，结论具有验证性，具有说服力，日益受到人们的重视和运用。在实证研究方法中，又有实地研究、案例研究、实验研究、调查问卷等方法，一般情况下研究者根据研究对象的特性选择相应的研究方法，案例研究最近几年运用非常广泛，成为实证研究方法中最主要的方法。其盛行的主要原因在于它能够从普通案例中总结出一般性结论，有助于推广运用，使用价值较高。笔者以为，无论规范研究还是实证研究都有其特性，我们不能忽视任何一种方法，在研究中必须结合使用，即规范研究要重视运用实证方法，实证方法中结合运用规范方法，重视实证方法中的数学和模型方法，而不唯数学和模型；考虑到我国治理会计研究的现状，推广案例研究，而不忽视其他实证研究方法，在有条件的情况下，必要的实地研究是重要的。

　　2、治理会计研究对象。传统治理会计研究对象已比较成熟，在新环境下兴起的一些研究对象还处于探索和摸索阶段。笔者以为，除对治理会计的一些基础理论继续进行探讨外，新型领域将是治理会计研究的重点，如作业本钱会计、战略治理会计、跨国公司治理会计、人力资本治理会计和宏观治理会计等。另外，在治理中，根据治理者对待事物的角度，可以把现实世界看作“物的世界”和“人的世界”。治理者的视角把现实世界看作“物的世界”，所形成的治理属于“物本治理”；治理者的视角把现实世界看作“人的世界”，所形成的治理属于“人本治理”。“人本治理”不同于“物本治理”，治理者不应把人看作单纯的“经济人”，而应把人看作“社会人”和“文化人”，从而在尊重人格、个人尊严的条件下，确立人在生产经营中的主体地位。“人本治理”具有“柔性治理”的属性，它重视人的认知领域，更重视决策职员和决策支持职员的智能与判定，从而使治理决策推进到一个层次更深、境界更高的人文化阶段。正如治理大师德鲁克所说，“不管后资本主义社会机信息处理技术如何先进，只能取代治理者的决策行为，只能是一种治理工具”。