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公允价值应用过程中存在的题目及对策(3)

2016-04-27 01:00
　　
　　三、完善公允价值应用的对策
　　
　　从我国新会计准则中可以看到，公允价值的重新应用是新准则中一大亮点。与IAS相比，我国企业会计准则体系在应用公允价值时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进，严格规范了公允价值的应用条件。从发展的眼光看，按照国际会计惯例进行计量是必然的趋势。
　　(一)明确公允价值的内涵
　　对公允价值内涵理解的不明确是影响其应用的先天性缺陷。公允价值最早是作为历史本钱计量模式的补充出现的，其应用范围在近20年来才得以扩大，并逐渐上升为与历史本钱模式相提并论的另一重要会计模式。公允价值是会计学者针对会计计量的需要创造出来的理论术语，在早期并没有明确的内涵。时至本日，对公允价值内涵的不明确会造成对公允价值理解上的误区，妨碍公允价值计量目标的实现。长期以来，将公允价值看作是多重计量属性的集合的观点为很多学者认同。这种观点以为公允价值既体现为历史本钱、又体现为现行市价、可变现净值等，对公允价值的内涵界定缺乏明确的边界，会计职员在对资产和负债进行计量时缺乏同一的计量目标是公允价值应用的先天缺陷。
　　因此，明确公允价值计量内涵，确立同一的公允价值计量目标是公允价值妥善应用的条件。准则制定者应当通过对定义等的修改在准则中明确公允价值的内涵，这是保证公允价值有效应用的条件条件。 　　(二)把握公允价值应用的尽对可靠性要求
　　对尽对可靠性的要求是公允价值应用的理论盲区。相关性和可靠性是财务会计信息的两个最重要质量特征。公允价值信息的相关性已经得到了普遍认可，怎样改进可靠性是影响公允价值进一步应用的关键因素。首先，可靠性并不等同于精确性。“可靠性并不含有肯定或精确之意。实际上，装点得具有这些质量而确实不存在，反而是可靠性的否定。”(SEAC2，para72)。就公允价值计量而言，只要体现了影响公允价值的因素，就可以以为公允价值的计量结果是公道可靠的。其次，估计本身并不是影响公允价值可靠性的原因。IASB在“编报财务报表的框架”中指出“在很多情况下，必须估计本钱或价值，使用公道的估计，是财务报表编制过程不可少的部分，而且不降低财务报表的可靠性”。运用估价技术计量公允价值需要报告主体的大量估计和判定。
　　(三)把握可靠性的“度”是改进公允价值计量的关键
　　会计信息的可靠性，涵盖了两个层次的考虑，即单个会计数据的可靠性和一系列会计数据经过企业会计职员的主观判定、分析综合、加工汇总之后的、反映在财务报表上的单一、仿佛是精确的项目的可靠性。会计信息的可靠性题目是属于企业会计信息系统的一系列程序、方法、外加利益相关者的个人决策时候因素而相互作用的结果。苛求尽对可靠性，既违反财务会计的本质，也将增加额外的交易用度。针对公允价值信息而言，决定其可靠性的因素包括：规范公允价值计量的特定程序和方法的限制，准则、制度的规范要求，不同决策类型的会计信息使用者的事后判定。准则、制度对于会计信息可靠性的作用具有一定的稳定性，假如准则、制度限定的越具体和固定，一般情况下，事后的可靠性比较轻易验证。假如准则当中的相关规定为报告主体提供了较大的选择空间，治理当局就有可能选择能够使自身利益最大化的处理方法，这种会计处理方法有可能会偏离真实经济状况，从而对会计信息的可靠性造成影响。因此，会计准则可以通过提供较为严格的应用标准而公道的保证公允价值的可靠性。
　　(四)完善公允价值应用的市场条件，强化对企业和市场的监管
　　公允价值是市场经济的产物。完善公允价值在我国应用的市场条件应该考虑以下几个方面：
　　1　积极培养各级市场，获得客观市价
　　固然。公允价值并不就即是市场价格，但是市场价格究竟是最为客观的，可靠程度最高，也是最简便的公允价值的来源。所以当前应该努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。为促进生产资料市场持续、健康、稳定地发展，在市场运行过程中要留意把握好以下三方面关系：一是以满足居民消费升级、城市化、产业化需求为目标，做好生产资料市场供需平衡工作；二是以发展现代流通方式为核心，做好生产资料市场体系完善与提升工作；三是以加强市场法规建设、构建贸易信用体系为重点，推动生产资料市场协调有序发展。同时做好四项工作：一是进一步加强生产资料市场监测与调控工作。不断进步监测、调控水平；二是积极培育农村生产资料市场，促进社会主义新农村的建设；三是大力创新流通业，推动生产资料市场增长方式的转变；四是加快批发市场的改造和提升。对于二手交易市场，引导品牌企业进进市场，建立适当的市场准进门槛，严把资质审核的关口；政府应鼓励和支持中介服务机构，如二手房地产交易的房屋咨询、房屋置换等专业服务机构，从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息。