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公允价值应用过程中存在的题目及对策(4)

2016-04-27 01:00
　　2　加快各种金融价格市场化进程
　　在证券价格逐渐市场化的同时，国债发行中的投标、竞价方式，全国银行间同一拆借利率的出现和进网会员的逐渐增多，以及公然市场业务操纵的进行，均使 我国的利率市场化改革获得很大进展。金融价格的逐步市场化，为金融衍生品的公允价值计量的实施提供了条件。
　　(五)进步现值技术的可操纵性
　　现值技术是估计公允价值的重要方法，当不存在公平市价时，就需要应用现值技术来计算出相应的公允价值。进步公允价值计量属性的可操纵性，是使其在具体实务运用上操纵性强，既便于具体操纵，同时又能很好地解决具体题目。在这方面除了应加强会计外部环境的改变外，我国还应在会计准则与会计制度上以及有关法律规章上给予明确的有利于具体实务操纵的规范要求。如制订关于如何采用现值技术来估计公允价值的操纵指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告题目。例如，在对某一资产或负债进行计量时，准则中应明确规定什么情况下使用现值，什么情况下以使用现值为首选。对于未来现金流量的估计，折现率的选择以及折现方法的选择都应该有明确的规定。操纵指南制定的越具体越能为在市场信息不够充分的情况下，应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法。
　　(六)编制和完善全面收益表
　　在公允价值的表露方面，引进全面收益的概念，按照公允价值的原则编制全面收益表。在这一方面可以鉴戒很多国家和组织的做法，例如，美国在传统的三张报表的基础上增加了第四张报表一全面收益表；英国则是增加了一个“全部己确认利得和损失表”，而IASC则建议了类似的两个备选方案。固然我国也已经开始引用全面收益的概念，但还不够完善。所以，笔者以为，可以按照历史本钱的原则编制利润表，也按照公允价值的原则编制全面收益表，这样不仅能为报表使用者提供全面的信息，同时也避免了利润表中收益的波动较大的题目。而且，报表的使用者也可以通过对利润表中的期末净收益与全面收益表中的期末全面收益的比较，结合现金流量，更加深进地了解公司的经营状况，从而也可以减少企业操纵利润的动机。
　　(七)进步会计职员的职业判定能力和遵法意识
　　新准则对信息表露的要求更加严格，金融工具会计准则要从信息质量和信息内容两方面规范企业会计信息表露的行为。信息质量的标准包括全面、实质、及时、可靠、可比；信息内容的标准包括企业经营业绩、财务状况、风险治理策略及做法、风险治理量化信息、会计政策以及主体业务经营治理与公司治理结构，这将对企业会计信息表露的真实性和透明度提出更高的要求。同时，新准则需要会计职员做出更多的职业判定。与国际会计准则趋同后，我国金融工具会计准则基本是原则导向的，而且很多规定非常复杂，大量业务需要会计职员进行专业判定，这将直接增加企业正确、一致地进行业务核算的难度，甚至会出现情况相同而会计处理完全相反的现象。公允价值的确定，有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格抑或预期未来现金流量的估计，用于折现现金流量的利率的选择都需要会计职员的主观判定。没有高素质的会计职员，公允价值也不可能得到公道估计和很好地运用。因此，不断加大教育投进，培养具有公允价值观念，懂理论会实务，职业道德高尚的会计职员是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量本钱，应用公允价值的需要。
　　总之，在公允价值的运用上要把握好以下几个题目，第一，公允价值的应用在于其理论的先进性与科学性。公允价值可以很好地解决历史本钱会计信息相关性较差的题目，特别是新经济时代的到来，市场竞争更加激烈，企业面临着更大的风险与不确定性，要使决策更加科学，显然历史本钱是无法保证的。公允价值理论正是由于其面向现在与未来、面向价值、面向市场，它可以解决决策导向题目，因此企业必须以公允价值为基础进行决策。第二，应认真研究公允价值的相关理论。公允价值理论在现阶段还有很多尚待完善的方面，如公允价值的含义、公允价值的估价技术、公允价值的可靠性题目等。这些理论假如不能得到很好的研究并解决，公允价值的应用就缺乏坚实的基础。第三，应正确看待公允价值的应用过程。公允价值的应用尽不是一挥而就的，必然会碰到各种阻力与不理解。但是也应看清公允价值的应用是大势所趋，根本原因还是会计应为信息使用者的需求服务，满足投资者决策所需。在这点上，公允价值无疑是能够满足他们的需求的，所以也一定会得到资本市场的欢迎。第四，应特别留意加强公允价值在国内的应用研究。中国在资本市场与资源要素市场的发育上还不充分、不完备，取得公允价值还存在很多的影响因素。因此，应大力加强公允价值在国内的理论研究与应用研究，为消除与国际会计信息差异做出贡献。同时，要保持中国特色，与中国的市场经济发展相适应。