高校教育本钱核算探讨
2016-06-02 01:01
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【摘要】文章从高校教育本钱的概念进手,就现行财务会计制度的
【摘要】文章从高校教育本钱的概念进手,就现行财务会计制度的制约、本钱核算的主要原则、本钱核算范围、本钱核算程序设计、本钱的计算方法对高校教育本钱核算进行探讨。
【关键词】高校;教育本钱;本钱核算
一、高校教育本钱的概念
高等学校教育本钱,是指高校在教育活动中用于培养学生所耗费的教育资源的价值,它包括广义教育本钱和狭义教育本钱两种含义。广义的高校教育本钱既包括以货币支出的教育资源价值,也包括因资源用于高等教育所造成的价值损失。狭义的高校教育本钱是指高校用于培养学生所耗费的,可以用货币计量的教育资源的价值,不包括资源用于高等教育丧失的机会本钱。广义的教育本钱并不适用于高校微观的本钱核算对学生培养本钱的计量,高校应该鉴戒企业产品生产本钱的概念,从
会计学的角度来定义高校教育本钱,即高校教育本钱是高校为培养学生所耗费的能够用货币来可靠计量的教育资源耗费。
二、现行财务会计制度对高校教育本钱核算的制约
(一)收付实现制的会计核算基础对本钱核算的制约
高等学校会计制度规定除经营性收支业务外,一般采用收付实现制,以货币资金的增减直接确定收进和支出,不考虑该项资金取得和支付的回属期间,收进和支出不需要进行配比。这种以收付实现制为基础的会计核算模式,不能体现教育投进和教育本钱在因果关系和时间上的配比原则,导致了对高校教育本钱有重大影响的因素(固定资产折旧、基建投资、科研用度等)不能公道地进进本钱核算范围。例如固定资产购建费是一次性投进用度,会使当年支出增大,结余减少,以后受益各年份却没有分摊,收支不配比,使得会计信息不能真实反映经济业务的本来面貌。
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.Com编辑整理） 权责发生制,是以应收应付作为标正确定本期的收益和用度,凡属于本期的收益和用度,不论是否收到或付出,均作为本期的收益和用度处理;凡不属于本期的收益和用度,即使已经收到或付出,都不能作为本期的收益和用度。权责发生制夸大配比原则,在计算损益时,需要核算与获得收益相关的用度,要涉及折旧和很多用度分摊的计算。
显然,两种会计核算基础相比较,权责发生制能够更真实地反映一个单位的财务状况,正确地确认和计量会计期间内所实现的收进与所发生的用度本钱,更适合高校教育本钱的核算。
(二)高等教育本钱核算方式、核算内容、回集方式等没有明确规定
企业会计准则对企业本钱核算做了明确规定,而现行事业单位会计准则只对事业单位财务核算提出了要求,并未提及事业单位有关本钱核算的内容,而本钱回集与核算方式也没有明确的规范标准。很多高校按照日常运行经费来计算教育本钱,实在是很不公道的。以学校的实际支出作为教育本钱,实际上包含了相当一部分不应当分配到学生身上的本钱。例如庞大的后勤支出、
社会保障支出以及部分科研支出。但是,高校运行支出中哪些用度应计进本钱,哪些不计进,计进本钱的用度具体是多少,教育本钱应该怎样计算,国家至今没有作出同一规定,没有出台相应的核算办法。2005年国家发改委出台的《高等学校教育培养本钱监审办法(试行)》虽已将高校教育本钱纳进政府的监管范畴,但其所指的本钱,严格地讲是一种统计本钱,而不是通过会计核算程序核算出来的会计本钱,其本钱信息的客观性、正确性和权威性远不如会计本钱。
三、教育本钱核算原则
目前高校教育本钱核算的基本思路可回纳为两种类型,一种是在遵循现行事业单位和学校会计制度条件下的双制度;另一种是修改事业单位会计准则和高校会计制度,采用权责发生制作为记账基础的单制度。但是要修改事业单位会计准则和高校会计制度,涉及国家预算会计制度的改革,牵扯层面多,改革难度大,因此笔者以为,教育本钱核算应以高校现有的会计资料为基础,在满足国家预算治理和遵循现行事业单位财务准则和学校会计制度的条件下,鉴戒企业本钱核算思路和方法,对现有的会计信息进行适当的调整和转换。其主要原则如下:
