消费型增值税下固定资产的会计处理(3)
2016-06-24 01:02
导读：借:固定资产清理272 000 贷:应交税费——应交增值税(销项税额)272 000 借:银行存款1 872 000 贷:固定资产清理 1 872 000 借:营业外支出 200 000 贷:固定资产清理 2
借:固定资产清理272 000
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)272 000
借:银行存款1 872 000
贷:固定资产清理 1 872 000
借:营业外支出 200 000
贷:固定资产清理 200 000
例5,某企业转让2009年后购进的八成新小轿车,固定资产账面含税价360 000元,已提折旧6 000元,转让价366 000元,未计提资产减值预备。
小轿车属于消费税征税范围,不属于本次增值税转型的固定资产范围,因此仍执行原政策。
转进清理:
借:固定资产清理 354 000
累计折旧 6 000
贷:固定资产360 000
取得收进:
借:银行存款 366 000
贷:固定资产清理366 000
计提税金:
借:固定资产清理 7 038
贷:应交税费——应交增值税 7 038[366 000÷(1 4%)×4%×50%]
同时,
借:固定资产清理 4 962
贷:营业外收进 4 962
需要留意的是,销售固定资产的销项税额是否记进“固定资产清理”科目要依不同情况而定。假如所销售固定资产的价款是含税价,收到价款时将其借记“银行存款”,贷记“固定资产清理”科目,同时将增值税款借记“固定资产清理”,贷记“应交税金——应交增值税(销项税额),或者将二者合并做一笔复合分录。当然,假如所销售固定资产的价款是不含税价,则增值税销项税额不通过借记“固定资产清理”科目。总之,这一环节记进“固定资产清理”科目贷方的应是不含增值税的价款。
(二)固定资产改变用途
1.固定资产用于非应税项目或用于免税项目、集体福利、个人消费。假如企业购进固定资产时,已按规定将增值税进项税额计进“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,应在当月计算不得抵扣的进项税额,即不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率,将不得抵扣的进项税额予以转出,借记“固定资产”,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
（科教作文网http://zw.nseAc.com） 2.固定资产用于对外投资或捐赠。对于企业将购进或自制的固定资产作为投资,提供给其他单位或个体经营者、或分配给股东、或无偿赠予他人等都应计算应交增值税。借记“在建工程”、“长期股权投资”、“利润分配——应付普通股股利”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科目;按固定资产的公允价格,贷记“固定资产清理”等科目;按销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。纳税人发生上述固定资产视同销售行为,对已使用过的固定资产无法确定销售额的,以固定资产净值为销售额。
(三)固定资产出现报废、毁损、盘亏
当固定资产出现报废、毁损时,原已抵扣的进项税额应转出。借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目,贷记“固定资产”、“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目,不得抵扣的进项税额以固定资产净值乘以适用的增值税率确定。
当固定资产盘亏时,原已抵扣的进项税额应转出。查明原因前,借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目,贷记“固定资产”、“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
需要留意的是,下列情况的固定资产核算不受增值税转型的影响:
1.属于营业税征税范围的固定资产:房屋、建筑物等不动产;租进固定资产核算。包括融资租进和经营租进固定资产。我国把租赁列为应税劳务,出租人为纳税义务人,其中融资租赁视为金融业务,租赁业视为服务业,均适用营业税。
2.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。若新增固定资产属于不得抵扣范围,如非生产经营用,则应将价税合并全部计进固定资产价值;若企业属于小规模纳税人,即使取得增值税专用发票,也不答应抵扣,而应计进固定资产价值。
（科教论文网 lw.nseaC.Com编辑发布）
综上所述,实行消费型增值税后,纳税人购进的固定资产所发生的进项税额能够在发生确当期抵扣,相对于转型前来说企业的增值税额明显降低,税负得到降低。同时,固定资产的进账价值因不再包含购进的增值税进项税额而相对减少,从而导致企业新增固定资产每期提取的折旧额以及企业治理用度降低,固然造成企业所得税有所增加,但企业净收益和税后收益率明显进步。
