注册会计师独立性：行为约束与核心价值(2)
2016-07-05 01:09
导读：（三）与经济利益相关的情形 1、借贷关系 注册会计师或其所在事务所与客户公司及其主要职员之间一旦存在借贷关系，就意味着双方具有了财务关系，独
（三）与经济利益相关的情形
1、借贷关系
注册会计师或其所在事务所与客户公司及其主要职员之间一旦存在借贷关系，就意味着双方具有了财务关系，独立性就会受到损害。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》指出，若注册会计师接受或向客户公司及其高级治理职员、董事、主要股东贷款，理性的观察者则会以为其独立性受到损害。因此，无论是注册会计师本人还是其配偶、未成年子女，都不能向客户贷款或作为客户借款的担保人，也不能从客户处取得贷款，或由客户担保而取得贷款。美国注册会计师协会《职业会计师行为准则》指出，会员或事务所，与企业或其高级治理职员、董事或主要股东之间有借贷关系，应视为对独立性的损害。不过，行为规则的解释101-5中提到了例外情况，即“不追溯贷款”（Grand fathered loans）和“其他答应的贷款（Other Permitted loans）不属于限制范围。
2、在公司的任职
注册师在公司中曾经担任或正在担任一定的职位，则其独立性会受到，由于“没有人能够超然独立地评价自己的工作”。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》指出，注册会计师在接受业务前（不短于两年），假如是公司的合伙人、董事会成员、高级治理职员或职员，则将被视为在公司中拥有利益，这会削弱他对该公司做出报告时的独立性。美国注册会计师协会《职业会计师行为准则》除禁止会员担任客户公司的董事、高级治理职员或与此相当的经理职员或职员外，同时禁止会员成为客户的股票承销商、股权信托人、客户养老金或利润分享信托业务的受托人。
3、 物品和劳务
假如注册会计师接受了客户的物品和劳务，其态度和表现将受到影响。国际会计师联合会《职业会计师道德准则》指出，注册会计师不应接受与生活中正常的礼貌不相当的馈赠或礼物。美国注册会计师协会以为，假如审计职员或合伙人接受纪念物以外的礼品，即使通知所在事务所，也会影响其独立性。
4、 前任从业者
会计师事务所前任合伙人或股东，由于辞职、离任、退休或出售股权等原因离开事务所，仍可能与客户发生利益关系，特别是参与事务所的业务活动或就职于原事务所的客户公司（如安达信的审计师被安然公司聘用），可能存在损害独立性的情形。美国注册会计师协会以为，假如前任合伙人仍使用原事务所的
办公室，或收到原事务所的利润分成，则这种利益关系影响事务所的独立性。
5、收费
假如注册会计师的收进严重地依靠于某一客户或某一客户团体，可能会屈从客户的压力而不再保持独立性。国际会计师联合会以为，从某一客户或客户团体的收费是会计师事务所总收进的唯一或重大部分时，注册会计师应认真考虑其独立性是否受到损害；向客户提供服务而收取的用度，延期后尤其是在下一年度签发报告时仍未收到，也可能会损害独立性。
6、佣金
注册会计师通过向某些职员支付先容费来扩展业务，或通过先容他人的产品或服务收取佣金，可能使注册会计师面临利益冲突。美国注册会计师协会《职业行为准则》，对佣金与先容费作了相应的规定：注册会计师不得为了佣金而向客户推荐或先容产品或劳务，或为了佣金推荐客户的产品或劳务；因推荐或先容某注册会计师的业务给他人或团体而收受先容费的会员，或通过支付先容费已获得客户的会员，应表露收受或支付的先容费。
二、行为约束与核心价值
根据传统的观点，美国审计实务界和界一直把独立性视为一项由美国证券交易委员会或美国注册会计师协会强加的行为限制。而1997年7月美国注册会计师协会发表的***则将独立性作为注册会计师职业的核心价值。
（一） 行为约束观
从20世纪60年代至今，学术界对独立性进行了长期而广泛的探讨，这些研究分别从不同的角度进手，主要为抵制客户压力或影响、审计人和经理合作或合谋、审计职员实质独立和形式独立以及审计的客观性和公正性等。具体表现为对缺乏或丧失独立性的行为做出判定，并制订了一系列限制性条款。，美国注册会计师协会和美国证券交易委员会对执行上市公司财务报表审计业务的注册会计师的某些行为与关系都做出了禁止性规定，包括直接利益和间接经济利益关系等。这些规定以堵漏的方式提炼出来，但却不能涵盖所有的方面。不仅投资者和治理者担心由于情况的变化使得限制性规定捉襟见肘，实务界也对这一套复杂刻板的准则颇有微词，以为费时费力，本钱过高。
