本钱会计发展的新趋势资源消耗会计(2)
2016-08-27 01:01
导读：RCA能够在环境变化方面适时地对本钱模式作出反映，从这个意义上讲，它具有能动的性质。此外，RCA与组织结构整合相关联，并据此体现出综合性的特征。
RCA能够在环境变化方面适时地对本钱模式作出反映，从这个意义上讲，它具有能动的性质。此外，RCA与组织结构整合相关联，并据此体现出综合性的特征。此外，RCA聚焦于资源，它包含了ABC、ABM（作业治理）、变动本钱计算（variable costing）、全部本钱计算（absorption costing）、实际本钱、标准本钱、按分部分类的损益表、作业资源计划设定（activity based resource planning， 以下简称ABRP）、第一次本钱（primary costs）、第二次本钱（secondary costs）等方面的内容，是一种总括的治理方法。
从路径角度分析，RCA作为传统的适用于各种种别本钱治理方法的综合体现，在信息系统中采用的是总括的路径方式。因此，在较多的情况下，RCA是作为企业导进ERP系统的一部分而得到应用的[Clinton and Webber， 2004， P22]。
（三）资源消耗会计的必要性
从战略的角度考察RCA的导进路径，需要从组织发展面临的题目进手展开分析，这也是为什么要探讨RCA的原因所在。现行组织面临的困境主要体现在以下几个方面：
１.难以预料资源的浪费。例如，无法计算实际的剩余/闲置生产能力（actual excess/idle capacity），或者不能猜测资源与资源间的需求（resource-to-resource needs）以及资源利用的情况（计划的剩余/闲置生产能力）。
２.本钱计进过多。不是由于某种自己的产品与服务系列的原因而发生的闲置生产能力本钱，而是由于不恰当地将本钱用度计进该产品和服务之中而导致本钱计算过大，从而使得该产品和服务系列的治理者感到不平或不满。
３.本钱信息缺乏配比性。对于治理者而言，现行的本钱会计信息缺乏一贯性，难以把握本钱的真正动因，在进行收益最佳化决策（例如，产品的公道化）时，无法克服产出层面存在的固定用度死螺旋（output-side fixed-cost-death-spiral）的题目。
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４.资源配置的灵活性不足。现有资源不充分，或者对资源配置无法作出适当的决策。如对部分之间职员的变动以及设备的移动等情况难以作出有效的配置场所的安排。
５.本钱计进过小。由于没有充分考虑固定用度、准固定用度和比例用度（变动用度）等经济活动存在的能动性，所以对未来资源使用（future resource spending）（以及其后环节和产出的本钱）的实际水平只作了过小的本钱计算。
６.本钱风险难以把握。譬如，对于业务外包决策，由于存在各种不确定性的风险，所以其效果本身难以正确把握。在现行的信息情况下，存在诸如投进层面上固定用度死螺旋（input-side fixed-cost-death-spiral）的情况。
７.业绩评价不准。由于缺乏计划与实绩的比较信息，从而难以采用确切的更正活动。
二、资源消耗会计的基础概念
RCA能够较好地解决上述存在的各种题目。为了便于人们了解RCA，明确RCA的基本概念是十分必要的。笔者根据Clinton 和Keys的研究，指出RCA是由以下三个核心概念组成[Clinton and Keys， 2002，P2-4]的。
（一）资源（resource）
在RCA下，资源是一个广义概念，资源消耗是指部分之间的本钱（价值）转移。如：用货币购进的劳动力（工人工资、职员薪酬、福利待遇），员工接受报酬提供相应的劳动；购进的劳动对象（库存材料）、劳动手段（固定资产）、固定资产定期摊进本钱的价值（折旧）和转进本钱的材料用度以及企业的维修车间所发生的一切工、料、用度等都是资源。可见，RCA根据因果关系以资源为焦点进行本钱的回属，即依据资源向本钱对象分配本钱，它与ABC有明显的不同。ABC主要解决间接用度的分配题目，RCA则是用ABC的方法，把德国GPK的优点结合进来，解决资源消耗，即价值从一个部分转移到另外一个部分，故称“资源消耗会计”。
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理） 在RCA的熟悉上，某种资源是由于对其他资源提供效用而存在的。此时，基于RCA的资源库（资源结集点）包含所有的资源，据此的相关本钱需要面向资源进行回属计算，全面地反映基于本钱分配的操纵本钱，努力体现因果关系。RCA作为从资源角度分析并治理ABC的一种新的描述方法，在明确资源消费是本钱发生的根源这一事实的基础上，需要兼顾ABC的收益。RCA要求在资源与作业之间进行分配，协调和整合分配机制，通过相关技术与方法的共用，进步资源与资源消耗之间以及资源与作业之间的相互关联性，进而增强ABC的功能。
