本钱会计发展的新趋势资源消耗会计(4)
2016-08-27 01:01
导读：对比图1和图2，可以看出：１.在RCA下，由于一个资源结集点只能有一个产出的计量单位（假如发生了两个计量单位，如上例则必须人为地细分成两个结集点
对比图1和图2，可以看出：１.在RCA下，由于一个资源结集点只能有一个产出的计量单位（假如发生了两个计量单位，如上例则必须人为地细分成两个结集点），细分以后每个结集点都只有一个“动因”、一个本钱对象（在上例中，人工工时和机器小时分别为这两个结集点的本钱对象）。这个处理原则源自德国的GPK广泛设置本钱中心（在RCA下称为资源结集点）的原则，使每个本钱中心都有自己的本钱动因。２.由于每一个资源结集点有自己的本钱核算对象，可以结集点为编制计划、考核业绩、分析差异的单位，这就能够贯彻一系列的本钱治理措施；而ABC则只夸大公道分配本钱于各该产品，没有夸大全套本钱治理的实施。３.从最基层的本钱核算单位（资源结集点），把本钱划分为固定本钱和变动本钱两部分。只有这样，才能公道地编制本钱计划，进行本钱分析。
（二）资源消耗会计的应用
对E/I产能（剩余/闲置生产能力）有效地进行分析，是资源消耗会计（RCA）优越于ABC的一个重要方面。资源消耗会计对企业安排计划和编制预算起着积极的促进作用。
１.产能经营的应用
E/I产能是指未被利用的资源。从数目角度分析，它是从供给的资源中扣除利用了资源后的差额。作为一种“差异”，它更夸大报告的属性，但决不是将这种“差异”分配到每一个产品单位之中，而是将其追踪至更上位的小组（团队）或工厂层面。在RCA中，具有同时治理生产的产能和治理E/I产能的可能性，并夸大对E/I产能治理的必要性。RCA按是否治理E/I产能或进一步对涉及其影响的责任职员或者层面，追溯E/I产能并加以回属，在这一过程中使用了“供给的产能”这种概念。经营者要求对有可能利用的资源提供充分的揭示，并据此进行产能的治理及作出资源获得方面的决策，为此，经营者治理过程中就有了与产能相关的“实际利用程度”这种信息。经营者在资源获得的决策上结合对产能利用的责任要求，促进了会计责任观的形成。
中国大学排名 从操纵系统角度定义RCA，意味着它相对于现行的会计系统（或者会计责任人），属于业务计划（例如，产能的层面、可能实行的制造数目等）或被应用的作业过程，是会计系统的一个组成部分。某个层面的产能（包括其定义、计量方法）不仅是涉及本钱治理的责任人，而且对作业的责任人和工程技术职员也有具体的要求，当然这还需要作进一步的探讨。
２.收益计划和预算编制的应用
本钱一旦与所具有的固有属性的确认与计量结构相联系，它就不仅仅是产品/服务的本钱计算，而且成为预算编制和计划制定的基础。RCA这种对预算编制、计划制定支持的手段称为“作业资源计划制定（ABRP）”。一般来说，ABRP由以下四个步骤组成[Clinton and Keys， 2002，P4-5]。
（１）对于资源，需要制定在资源结集点上的单位标准（resource pool-level unit standards）。
（２）对于消费者，需要制定有关资源产出消费的单位标准（resource output consumption unit standards）。
（３）决定有关资源产出所需的计划。
（４）将有关资源产出所需的计划转换为等价的货币量。
使用RCA原理的计划制定和控制模式以及有关案例，Lynn Benjamin 和Todd Simon做过研究[Benjamin and Simon，2003]。他们以为，因导进RCA的各项原理，从而使以下规则得以确认[Benjamin and Simon，2003， P26－27]：
一是在资源结集点上，使适应于每一期间所需的资源供给能力变得更大。
二是对计划期间整体的资源需要进行用度猜测，并且在可能的情况下，对计划/过剩生产能力作出转换。
三是在不同的月次计算和揭示猜测的营业利润。
四是将高度的弹性草案用于计划制定。
五是改善
申请书编制等事务处理上的周期。
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六是使间接用度可视化。
七是提供正确的边际信息。
