本钱会计发展的新趋势资源消耗会计(3)
2016-08-27 01:01
导读：（二）计量基础的设计（quantity-based approach） 计量基础是指对本钱分配采用的计量方式，它意味着RCA在各资源结集点采用了可计量的手段，从而使资源消耗
（二）计量基础的设计（quantity-based approach）
计量基础是指对本钱分配采用的计量方式，它意味着RCA在各资源结集点采用了可计量的手段，从而使资源消耗的各关联方通过金额单位体现出来，明确了资源的消耗与本钱分配（消费的价值）的因果关系，实现了评价手段的定量化，为人们理解有关资源消耗与本钱分配的关系提供了首尾一贯的观察视角。
资源结集点相当于美国本钱会计中称为“本钱中心”的一个单位，这个单位发生的所有本钱（资源消耗）均在此集结，结集后的产出数目称为资源产出量。资源结集点可以是、也可以不是一个行政单位，它可以进一步分为低级本钱结集点和二级本钱结集点。低级本钱结集点是直接从事生产产品或提供可销售劳务的单位，与“基本生产”的单位相仿。但低级本钱结集还包括直接为可销售的产品或劳务提供服务的部分。因此除了生产部分以外还包括销售、发运和顾客服务部分；为基本生产单位或为其他二级本钱结集点服务的单位，称为二级本钱结集点，与“辅助生产”的单位相仿。
（三）本钱的性质（nature of costs）
RCA对本钱的本质从两个层面上进行了甄别。
１.对于最初拥有的本钱是否为固有性质的本钱（initial/inherent nature of costs），需要结合资源消耗模式进行判定。本钱依据战略与组织的选择，决定了其在发生时点是固定的还是比例的。
２.事实上，对于比例本钱具有的潜伏特性，从资源消耗时点上看可能会发生变化。按比例供给的资源，尽管是作为固定用度处理的，但是在相应的形态上具有消费的特性。
根据本钱的性质，可以将本钱分为直接本钱和低级用度。直接本钱是指本单位直接发生的本钱，如材料、工资、福利费和折旧费。与直接本钱相对应的是转进本钱，是由于消耗了二级本钱结集点所产出的资源而发生的本钱。低级用度是反映一项本钱用度固有的本钱性质，与“本钱用度要素”相似，与“总账科目”相同。与此相对应的是二级用度要素，反映由于资源的消耗而改变了的性质。如工资、福利、折旧和维修都是总账科目，属于低级用度要素。但人力资源部分或供电部分消耗了这些低级用度要素，其产出就不再是原有的资源了，产出的称为二级用度要素。
（科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布） 三、资源消耗会计的应用及其现实意义
资源消耗会计（RCA）中的“资源”是作为与作业相关联的一种替换方式（各种各样的变化可能）加以设计的，它的好处在于增加了“资源消耗”的责任机制，并体现出本钱治理战略控制系统中的多样化、复杂化和综合化的特性。
（一）资源消耗会计与作业本钱的主要区别
在RCA框架中，主要是基于计量基准的本钱分配（计划与实际）。资源消耗根据数目加以核算，并按每一资源单位进行评价。因此，这些本钱从资源结集点向本钱对象（例如，作业、项目、产品、顾客等）进行分配，在这种处理方式下，RCA注重本钱性质的分析，并为实现收益目标而致力于E/I产能（剩余/闲置生产能力）的治理。符合RCA特征的基本原理有如下八个方面：１.对所有资源结集点的产能进行定量化的处理；２.对E/I产能进行精心的治理；３.熟悉资源结集点的相互关联性；４.对于被投进资源的本钱，确认其在当初所具有的固有性质以及在消费时点上的本钱性质的变化；５.灵活应用作业本钱计算（activity costing）；６.依据计量基准开展本钱计算，将所有的关联本钱进行回属计算；７.基于多元收益性目标的层面，仅局限于集中计算和吸收固定费，而不对产品/顾客的全部本钱进行集中计算和吸收；８.在操纵方面，不仅在战术层次而且在战略层面也支持资源的治理和经营决策。
RCA与ABC的基本区别主要体现在本钱应用的具体流程上，现以一简例加以说明。在这个例子中，ABC称为“本钱中心#123”，从事收料与发运。具体进行四种作业，即：对仓库运来装在“货盘”的货物，第一步是用铲车从货盘上卸下货物；第二步将货物用人工分类；第三步把经过分类的货物成堆垛起；第四步再用铲车把货物装上货盘。在ABC下，把这个本钱中心所发生的用度追踪计进这四项作业的过程，可以用图1来表示。图2是在RCA下的本钱流程情况。
