本钱会计发展的九大历史规律(2)
2016-09-09 01:09
导读：从1494年卢卡·帕乔利的《簿记论》发表到20世纪20年代中期，近代本钱观念开始形成。这一时期的突出标志是以产品本钱核算和事后本钱控制为特征的本钱
从1494年卢卡·帕乔利的《簿记论》发表到20世纪20年代中期，近代本钱观念开始形成。这一时期的突出标志是以产品本钱核算和事后本钱控制为特征的本钱会计的出现。其最初发展约在15世纪前后，当时产业资本主义的发展是本钱和用度在观念与方法上发生区分的重要历史动因。这一时期形成这种区分，取决于以下具体条件：其一，由于内外贸易扩大所带来的较为稳定的市场需求，使产业生产开始以较为稳定的组织形式进行，从而有了通过内部活动致力于核算与控制产品生产及价值形成的必要；其二，生产经营开始具有持续性，而不像以往的贸易冒险活动以一次次冒险的结束作为经营活动的终结，由此有了持续进行会计核算和会计分期的需要；其三，比较科学的簿记系统出现，为产业资本主义实行生产控制提供了基本手段。由于这些条件，企业一方面可以通过持续的账簿记录来反映较长时期内的各种用度支出，利用簿记的功能便利地进行用度分类；另一方面，由于利润计算产生了持续考核本钱耗费的需要，由此开始出现针对具体对象的用度回集和分配，从而明确地把本钱与用度区分开来。在这个过程中，以账簿设置和生产流程设计为核心，出现了很多基本的本钱核算与控制方式。对各种与生产经营相关的用度，从控制的目的出发，力求做到尽可能详尽的反映，出现了“制造本钱”、“制造用度”、“治理用度”等概念以及初步的折旧观念。经过对主要材料、辅助材料和其他制造用度的区分，这时已经有了现代企业产品生产本钱构成的雏形。16世纪威尼斯兵工厂的本钱控制以及15至16世纪梅迪席（Medici）纺织企业的本钱会计等，典型地反映了这一时期的本钱观念及本钱会计发展的重要成就。
产业革命对本钱观念的发展是一个重大的促进，同时也是一个重要的转折。随着大机器的普遍采用，生产规模扩大，企业组织形式发生了重要变革。在全程化生产的公司制企业中，会计作为一个制度体系逐步建立、健全，本钱核算与控制也相应作为一个同一的体系向前发展。一方面，一些先进的企业在具体进行本钱核算和控制方面进行了多方面尝试，创造出了一些颇具实用价值的技术方法，比如英国企业所采用的用度控制、责任治理、产品本钱核算、间接用度分配、本钱比较、特殊本钱决策、本钱预算和标准本钱、以及存货控制等（Fleischman and Parker, 1997）；另一方面，不少学者、治理者和会计师也加进到本钱和本钱会计题目的探索中来，进行对相关理论与实务的研究。由于先后很多论著的产生，本钱会计作为一门新兴学科正式出现。至20世纪20年代中期，以本钱核算为核心的传统本钱会计体系的构建已经完成。
20世纪二、三十年代，以标准本钱制度和预算控制的出现为标志，本钱观念进进现代发展阶段。首先，受整个社会经济和企业治理领域中科学化和标准化运动的影响与推动，会计界对传统的实际本钱观念进行了反思，熟悉到了实际本钱的缺陷，开始接受标准本钱观念，由此导致了标准本钱制度的形成和预算控制在本钱控制中的运用。其次，出于内部治理的需要，早期铁路行业的本钱性态观念和本－量－利分析方法得到进一步发展，并在实践中受到重视。这些发展导致了治理会计的诞生，本钱会计开始以一种新的形式向更高层次演进。第三，20世纪中期以后，受资源环境恶化影响，社会本钱观念的影响日益增强，这种情况也深刻地影响到会计学科中本钱观念的变化，并由此将环境因素的影响日益突出地引进到有关本钱题目的考虑中来。与此同时，在技术和环境变化的促进之下，各种源于治理领域的本钱控制观念和技术不断被引进到本钱治理会计之中，并终极因作业本钱会计的出现，将各种新兴的本钱观念与方法技术融合为一个同一的整体。这样，一个以作业为基础的本钱会计的新时代到来了。
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二、本钱会计发展的环境决定性规律
历史事实表明，会计的发展具有反应性特点。社会经济环境的发展变化，决定了本钱会计的发展变化。由农业社会向产业社会的转变带来了本钱会计发展史上的第一次大变革，由产业社会向信息社会的转变又带来了本钱会计发展史上的第二次大变革。本钱会计变革产生的后果促进了社会经济与企业经济的发展。
