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论进步会计准则执行力应具备的基本条件

2016-10-30 01:06 随着我国经济体制改革的进一步深化和世界经济一体化趋势的加快，要求会计信息必须更加正确、客观地反映各种复杂的经济业务，会计准则的国际化趋同日益迫切。2006年，财政部发布了与我国国情相适应，同时又充分与国际会计准则趋同的、涵盖各类企业（小企业除外）各项经济业务的会计准则体系，促进了我国会计的国际化进程。但是，实施先进的会计准则并不意味着会计信息质量的必然进步，先进的会计准则是实现高质量会计信息的必要但非充分条件。制定再先进的会计准则，假如得不到有效执行，那就会成为一纸空文，再好的会计准则也是形同虚设，因此必须确保会计准则的执行力。笔者以为进步会计准则执行力主要取决于制度环境是否协调、公司治理结构及内部控制制度是否完善、会计职员素质和外部会计监管能力的高低等四个基本条件。
　　
　　一、制度环境
　　
　　制度环境包括政治和法律环境、经济环境等。会计准则功效的发挥固然取决于会计准则本身的先进性，但协调的制度环境也是必不可少的。假如没有协调的制度环境，再先进的会计准则也无法顺利地运作实施。
　　1.政治和法律环境
　　良好的政治环境和稳定的政策、法规等，为会计的发展创造了更好的条件，是制定先进会计准则的有力保障。会计准则是建立在会计法基础之上的，法律体系必然会深刻地影响会计准则的质量。会计准则属于经济规范体系，其功能和作用的发挥有赖于与配套经济法规的协调，尤其需要与其他会计法规相互协调和密切配合。会计准则与经济法规的协调包括会计准则与其他财务会计法规、税法、企业法和公司法、合同法、外汇治理法等方面的协调，其中会计准则与其他财务会计法规的协调主要是会计准则与财政法规等财务规定的关系处理。而且，主要表现为会计准则与财务制度关系的处理。

（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网）

　　2.经济环境
　　经济环境是影响会计准则体系建设的根本因素，具体包括经济体制、经济模式、经济发展水平、国家财政能力和资本市场发达程度等。经济的发展是推动会计理论和会计实务发展的原动力，是会计准则发展和完善的促进因素；而全球经济一体化的趋势会推动各国会计准则的国际趋同，势必影响了会计准则的执行力。
　　
　　二、公司治理结构和内部控制制度
　　
　　会计准则的建设和执行不仅要留意到会计规范制定的现实适应性和远期前瞻性，而且还要充分考虑会计准则实施的土壤和环境。在所有权和经营权两权分离、信息不对称和企业契约不完全的背景下，影响会计准则实施最为关键和重要的企业因素莫过于公司治理结构和内部控制制度。
　　1.公司治理结构
　　公司治理结构是一套利益相关者之间保证科学决策、权利界定和利益分配的制衡机制或制度安排，这套制度通过对利益相关者各方权利义务关系的全面界定，对会计准则在企业的实施和进步会计信息质量起到了强有力的监视、约束和保障作用。通常，人们将公司治理结构分为两个组成部分：一个是通过市场机制形成的委托人和代理人之间的激励和约束机制，被称为外部治理结构；一个是通过内部决策和执行机制形成的委托人和代理人之间的激励和约束机制，被称为内部治理结构。处于外部治理结构中的利益相关者依靠会计准则生产的会计信息做出决策和选择，会计准则建设质量和执行效果影响着公司治理结构制度安排的效率和效用；反过来，外部治理结构的完善也必然会促进会计信息的需求，进而影响会计准则的实施效率和效果。内部治理结构中，通常遵循决策、执行、监视三权分立的框架，股东大会、董事会和监事会以及经理层权利、利益、职责和义务架构决定了企业生产经营运作模式，不同的架构模式对企业实施会计准则的监视和制约机制各不相同，内部治理结构对于保证会计准则的实施和会计信息质量作用重大。公司治理结构的有效运行影响到会计准则在企业的实施，健全有效的公司治理制度安排为会计准则的正确执行提供了可靠保障。