完善我国行政单位经费支出核算 增强成本效益意(2)
2017-08-06 02:41
导读：二、关于行政单位会计核算的成本效益意识 行政单位业务活动的目的是为了满足社会公共需要，它的资金来源基本上都是国家财政拨款。由于行政单位的
二、关于行政单位会计核算的成本效益意识
行政单位业务活动的目的是为了满足社会公共需要，它的资金来源基本上都是国家财政拨款。由于行政单位的业务活动不生产产品、不产生利润，因此行政单位不存在成本核算和经济效益的考核。长期以来，在我国行政单位业务活动中没有成本效益观念，节约资金的意识很差。笔者认为，行政单位资金管理水平与企业相比差之千里。众所周知，经济效益是投入与产出之比，在行政单位的业务活动中投入了大量的资金，这些资金的使用效率如何也体现着经济效益。不讲求经济效益、不考核经济效益，是我国行政单位会计核算中存在的主要弊端。
值得说明的是，强化行政单位的成本效益意识，不是要政府机关去经商办企业，搞创收、乱收费等等。行政单位的成本效益意识，是降低经费支出的意识、是节约财政资金的意识、是提高财政资金使用效率的意识、是增强政府机关服务职能和提高服务质量的意识。
当前，对我国行政单位会计制度及财务管理制度进行改革是十分必要的。行政单位会计改革要吸收我国企业会计改革的成功经验和借鉴国际上的先进方法，建立科学规范的行政单位会计模式和运行机制，以利于加强财政预算管理和规范行政单位内部财务管理，促进其建立自我发展、自我约束机制，提高财政资金使用效率，促进社会的和谐发展，使我国行政单位会计能够适应我国市场经济发展的需要。行政单位会计制度需改革与完善的东西很多，当前最突出的是经费支出方面的管理与核算问题。本文对如何控制经费支出，如何增强成本效益核算观念，提出改革建议。
三、行政单位经费支出账户体系的构建
从我国行政单位特点看，经费支出是其最核心经济的业务，也是影响多方利益的要害环节，必须高度重视。我国现行的行政单位会计制度中反映行政单位为完成公务活动所耗费资金的账户只有经费支出一个账户。已如前述，经费支出成了一个包罗万象的账户，尽管按内容分，经费支出下设了基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、
社会保障费、公务费、业务费、修缮费、设备购置费、其他费用10个明细科目，但明细科目的划分不够科学，没有突出反映各项支出的性质特点，许多需重点管理的支出项目被“公务费”“业务费”所掩盖。像会议费、招待费、考察费、差旅费、公车费等容易形成消费黑洞的支出项目并没有设单独的账户核算，使经费支出的核算信息缺乏实用价值，不便于财务管理与会计控制。此外，来源于预算内资金与来源于预算外资金形成的支出混杂在一起，一些违规支出的资金来源不清。支出膨胀的源泉在哪里，现行的行政单位经费支出核算资料不能一目了然地作出反映。在预算外资金收入呈逐渐扩大趋势的情况下，对预算外资金收入形成的支出没有完备的核算资料，因此预算外资金支出的管理存在明显的漏洞。
针对上述情况，笔者建议增加反映经费支出的一级账户，将需要重点管理的一些支出项目单独设置总账科目，并且按预算内资金支出和预算外资金支出分设二级账户。完善行政单位经费支出的账户核算体系，使反映支出的会计信息清晰、全面，便于控制行政成本（或公务成本），便于提高财务管理和财务分析水平。笔者提出的经费支出的账户体系见下表（表1）：
表1 经费支出账户体系一览表
一级账户 二级账户 明细账户或核算的具体内容
一、人员经费支出
1、预算资金支出
2、预算外资金支出 （1）基本工资（2）补助工资（3）奖金（4）其他工资（5）职工福利费（6）社会保障费
二、对个人和家庭的补助支出 1、预算资金支出
2、预算外资金支出 （1）离休费、退休费、退职费（2）抚恤和生活补助费（3）医疗费（4）住房补贴
三、会议费支出 1、预算资金支出
2、预算外资金支出 （1）会议室及场地租用费（2）参会人员住宿费和伙食补助费（3）会议用汽车租赁费（4）会议材料印刷费（5）工作人员误工补助和伙食费
